समेकन (इंड एएस 110)

इंडस्ट्रीज़ एएस 103 एक इकाई को एनसीआई को उचित मूल्य पर या लेनदेन-दर-लेन-देन के आधार पर अधिग्रहणिती की पहचान योग्य शुद्ध संपत्ति के एनसीआई के आनुपातिक हिस्से पर मापने का चयन करने की अनुमति देता है।

इंडस्ट्रीज़ एएस 110 'निवेश संस्थाओं' के रूप में वर्गीकृत संस्थाओं के लिए सामान्य समेकन आवश्यकताओं के लिए एक विशिष्ट अपवाद प्रदान करता है। किसी निवेश इकाई को अपनी सहायक कंपनियों को समेकित करने की आवश्यकता नहीं है। इसके बजाय, यह इंडस्ट्रीज़ एएस 109, फाइनेंशियल इंस्ट्रूमेंट्स के अनुसार लाभ या हानि के माध्यम से उचित मूल्य पर एक सहायक कंपनी में अपने निवेश को मापता है।

एक निवेश इकाई के रूप में वर्गीकृत होने के लिए, एक इकाई को निम्नलिखित सभी तीन मानदंडों को पूरा करना होगा:

1. यह उन निवेशकों को निवेश प्रबंधन सेवाएं प्रदान करने के उद्देश्य से एक या अधिक निवेशकों से धन प्राप्त करता है।
2. इसका व्यावसायिक उद्देश्य, जिसके बारे में यह अपने निवेशकों से सीधे संवाद करता है, केवल पूंजीगत प्रशंसा, निवेश आय, या दोनों से रिटर्न के लिए निवेश करना है।
3. यह उचित मूल्य के आधार पर अपने सभी निवेशों के प्रदर्शन को मापता और मूल्यांकन करता है।

यह अपवाद उन संस्थाओं के लिए डिज़ाइन किया गया है जिनका प्राथमिक व्यवसाय अन्य संस्थाओं को नियंत्रित और संचालित करने के बजाय रिटर्न के लिए निवेश करना है।

इंडस्ट्रीज़ एएस 110 के अनुसार, किसी सहायक कंपनी में माता-पिता के स्वामित्व हित में परिवर्तन जिसके परिणामस्वरूप नियंत्रण का नुकसान नहीं होता है, उसे इक्विटी लेनदेन के रूप में माना जाता है। इसका मतलब यह है कि ऐसे लेन-देन को मालिकों के साथ उनकी मालिक की हैसियत से किए गए लेन-देन के रूप में माना जाता है।

विशेष रूप से, निम्नलिखित सिद्धांत लागू होते हैं:

1. लाभ या हानि पर कोई प्रभाव नहीं: नियंत्रित और गैर-नियंत्रित हितों (एनसीआई) की वहन राशि को सहायक कंपनी में उनके सापेक्ष हितों में परिवर्तन को प्रतिबिंबित करने के लिए समायोजित किया जाता है। उस राशि के बीच कोई भी अंतर जिसके द्वारा गैर-नियंत्रित हितों को समायोजित किया जाता है और भुगतान या प्राप्त प्रतिफल के उचित मूल्य को सीधे इक्विटी में मान्यता दी जाती है और मूल के मालिकों को जिम्मेदार ठहराया जाता है।
2. सद्भावना को दोबारा नहीं मापा जाता: पहले से मान्यता प्राप्त सद्भावना को दोबारा नहीं मापा जाता है।
3. कोई लाभ या हानि मान्यता प्राप्त नहीं: ऐसे परिवर्तनों पर लाभ या हानि में कोई लाभ या हानि मान्यता प्राप्त नहीं है।

उदाहरण के लिए, यदि कोई माता-पिता एनसीआई से अतिरिक्त शेयर प्राप्त करता है, तो भुगतान किए गए प्रतिफल और गैर-मान्यताप्राप्त एनसीआई के आनुपातिक शेयर के बीच का अंतर माता-पिता की इक्विटी में समायोजित किया जाता है (उदाहरण के लिए, बरकरार रखी गई कमाई या एक अलग इक्विटी रिजर्व)। इसके विपरीत, यदि कोई अभिभावक नियंत्रण खोए बिना अपने हित के एक हिस्से को एनसीआई को बेच देता है, तो प्राप्त विचार और मान्यता प्राप्त एनसीआई के आनुपातिक हिस्से के बीच का अंतर भी माता-पिता की इक्विटी में समायोजित किया जाता है।

इंडस्ट्रीज़ एएस 110 के तहत, एक निवेशक एक निवेशिती को तब नियंत्रित करता है जब वह उजागर होता है, या निवेशिती के साथ अपनी भागीदारी से परिवर्तनीय रिटर्न का अधिकार रखता है और निवेशिती पर अपनी शक्ति के माध्यम से उन रिटर्न को प्रभावित करने की क्षमता रखता है।

Ind AS 110 निवेश संस्थाओं के लिए उनकी सहायक कंपनियों के समेकन के संबंध में एक विशिष्ट अपवाद प्रदान करता है।

लेखा उपचार:
एक निवेश इकाई को सहायक कंपनियों में अपने निवेश को समेकित करने के बजाय इंडस्ट्रीज़ एएस 109, वित्तीय साधनों के अनुसार लाभ या हानि (एफवीटीपीएल) के माध्यम से उचित मूल्य पर मापने की आवश्यकता होती है। यह व्यवहार तब तक लागू होता है जब तक कि सहायक कंपनी स्वयं निवेश इकाई को निवेश-संबंधी सेवाएं प्रदान नहीं करती है (उदाहरण के लिए, प्रशासक या निवेश प्रबंधक के रूप में कार्य करना), ऐसी स्थिति में उस विशिष्ट सहायक कंपनी को समेकित किया जाता है।

किसी इकाई के लिए निवेश इकाई के रूप में अर्हता प्राप्त करने के मानदंड:
एक इकाई एक निवेश इकाई है यदि और केवल तभी, जब वह निम्नलिखित तीनों मानदंडों को पूरा करती हो:

1. निवेशकों को निवेश प्रबंधन सेवाएं प्रदान करने के उद्देश्य से एक या अधिक निवेशकों से धन प्राप्त करता है। इसका तात्पर्य है कि इकाई का प्राथमिक व्यवसाय बाहरी निवेशकों के लिए धन का प्रबंधन करना है।
2. अपने निवेशक(निवेशकों) से प्रतिबद्ध है कि इसका व्यावसायिक उद्देश्य केवल पूंजीगत प्रशंसा, निवेश आय, या दोनों से रिटर्न के लिए धन का निवेश करना है। यह निवेश गतिविधियों के माध्यम से रिटर्न उत्पन्न करने के रूप में इकाई के उद्देश्य को स्पष्ट रूप से परिभाषित करता है।
3. उचित मूल्य के आधार पर अपने सभी निवेशों के प्रदर्शन को मापता है और उसका मूल्यांकन करता है। यह इंगित करता है कि उचित मूल्य प्राथमिक माप विशेषता है जिसका उपयोग निवेश प्रदर्शन का आकलन करने के लिए आंतरिक और बाह्य रूप से किया जाता है।

इसके अतिरिक्त, एक निवेश इकाई में आम तौर पर एक से अधिक निवेश होते हैं, इसमें ऐसे निवेशक होते हैं जो इसके संबंधित पक्ष नहीं होते हैं, और इक्विटी या समान हितों के रूप में स्वामित्व हित होते हैं। इन्हें विशिष्ट विशेषताएँ माना जाता है लेकिन ये अनिवार्य मानदंड नहीं हैं।

हां, समूह की संस्थाओं के बीच लेनदेन से संबंधित सभी इंट्राग्रुप संपत्ति और देनदारियां, इक्विटी, आय, व्यय और नकदी प्रवाह पूरी तरह से समाप्त हो जाते हैं।

संरचित संस्थाओं (एसई) की पहचान करना और उन्हें समेकित करना उनकी अक्सर जटिल कानूनी संरचनाओं और संविदात्मक व्यवस्थाओं के कारण महत्वपूर्ण व्यावहारिक चुनौतियाँ प्रस्तुत करता है, जो एक संकीर्ण और अच्छी तरह से परिभाषित उद्देश्य को प्राप्त करने के लिए डिज़ाइन की गई हैं।

व्यावहारिक चुनौतियाँ:

1. 'शक्ति' का आकलन करने में कठिनाई: एसई के पास अक्सर कोई वोटिंग शेयर नहीं होते हैं या वोटिंग अधिकार होते हैं जो निर्णय लेने को महत्वपूर्ण रूप से प्रभावित नहीं करते हैं। शक्ति पारंपरिक इक्विटी स्वामित्व के बजाय संविदात्मक व्यवस्थाओं (उदाहरण के लिए, किक-आउट अधिकार, निष्कासन अधिकार, विशिष्ट गतिविधियों पर निर्णय लेने के अधिकार) में निहित हो सकती है।
2. 'परिवर्तनीय रिटर्न' की पहचान करना: परिवर्तनीय रिटर्न के प्रति निवेशक का जोखिम अप्रत्यक्ष या विभिन्न अनुबंध शर्तों में अंतर्निहित हो सकता है, जिससे इसकी मात्रा निर्धारित करना मुश्किल हो जाता है।
3. गतिविधियों का सीमित दायरा: एसई आमतौर पर एक विशिष्ट, सीमित उद्देश्य के लिए स्थापित किए जाते हैं, जो केवल कानूनी रूप पर ध्यान केंद्रित करने पर नियंत्रण की वास्तविक प्रकृति को अस्पष्ट कर सकते हैं।
4. स्पष्ट स्वामित्व का अभाव: नियंत्रण प्रत्यक्ष इक्विटी स्वामित्व के अलावा अन्य तंत्रों के माध्यम से किया जा सकता है, जैसे गारंटी, अधीनस्थ ऋण, या अन्य वित्तीय सहायता।

इंड एएस 110 इन चुनौतियों का समाधान कैसे करता है:
Ind AS 110 पारंपरिक बहुसंख्यक मतदान अधिकार मॉडल से आगे बढ़ते हुए, नियंत्रण के लिए सिद्धांत-आधारित दृष्टिकोण अपनाता है। संरचित संस्थाओं सहित किसी निवेशिती पर नियंत्रण का आकलन करते समय निवेशक को सभी तथ्यों और परिस्थितियों पर विचार करने की आवश्यकता होती है।

इंडस्ट्रीज़ एएस 110 के तहत एसई के लिए मुख्य विचारों में शामिल हैं:

• निवेशिती का उद्देश्य और डिजाइन: यह समझना महत्वपूर्ण है कि एसई क्यों बनाया गया और यह कैसे संचालित होता है।
• प्रासंगिक गतिविधियाँ: उन गतिविधियों की पहचान करना जो एसई के रिटर्न को महत्वपूर्ण रूप से प्रभावित करती हैं और जिनके पास उन्हें निर्देशित करने की शक्ति है।
• निर्णय लेने की रूपरेखा: यह विश्लेषण करना कि निर्णय कैसे लिए जाते हैं, जिसमें किसी भी सुरक्षात्मक अधिकार या विशिष्ट संविदात्मक खंड की भूमिका शामिल है।
• रिटर्न की परिवर्तनशीलता के प्रति एक्सपोजर: यह आकलन करना कि निवेशक किस हद तक एसई के रिटर्न की सकारात्मक या नकारात्मक परिवर्तनशीलता के संपर्क में है।

संबंध के सार-शक्ति, परिवर्तनीय रिटर्न और उनके बीच की कड़ी पर ध्यान केंद्रित करके-इंड एएस 110 का लक्ष्य यह सुनिश्चित करना है कि कानूनी रूप या पारंपरिक स्वामित्व संरचनाओं की परवाह किए बिना, एसई को प्रभावी ढंग से नियंत्रित करने वाली संस्थाएं समेकित हैं।

Ind AS 110 के तहत, नियंत्रण समेकन के लिए मूलभूत सिद्धांत है, जिसे किसी निवेशिती पर निवेशक की शक्ति, उसकी भागीदारी से परिवर्तनीय रिटर्न के जोखिम या अधिकार और उन रिटर्न को प्रभावित करने के लिए अपनी शक्ति का उपयोग करने की क्षमता द्वारा परिभाषित किया गया है। 'वास्तविक' नियंत्रण तब उत्पन्न होता है जब एक निवेशक, बहुमत से कम मतदान अधिकार रखने के बावजूद, निवेशिती की प्रासंगिक गतिविधियों को एकतरफा निर्देशित करने की व्यावहारिक क्षमता रखता है। वास्तविक नियंत्रण का मूल्यांकन अत्यधिक निर्णयात्मक है और इसके लिए सभी तथ्यों और परिस्थितियों पर विचार करना आवश्यक है। मुख्य कारकों में शामिल हैं: अन्य वोट धारकों की हिस्सेदारी के आकार और फैलाव के सापेक्ष निवेशक के वोटिंग अधिकारों का आकार; संभावित मतदान अधिकार; अन्य वोट धारकों के साथ संविदात्मक व्यवस्था; और पिछले शेयरधारकों की बैठकों में वोटिंग पैटर्न। यह व्यापक मूल्यांकन यह सुनिश्चित करता है कि केवल कानूनी रूप के बजाय रिश्ते का सार, नियंत्रण निर्धारित करता है।

Ind AS 110 एक निवेशक के जोखिम, या अधिकार, एक निवेशिती के साथ अपनी भागीदारी से परिवर्तनीय रिटर्न और निवेशिती पर अपनी शक्ति के माध्यम से उन रिटर्न को प्रभावित करने की क्षमता के रूप में नियंत्रण को परिभाषित करता है। नियंत्रण के तीन प्रमुख तत्व हैं:

1. निवेशिती पर अधिकार: यह मौजूदा अधिकारों को संदर्भित करता है जो निवेशिती की प्रासंगिक गतिविधियों को निर्देशित करने की वर्तमान क्षमता देता है। यह शक्ति मतदान के अधिकार, संविदात्मक व्यवस्था या अन्य माध्यमों से उत्पन्न हो सकती है। अधिकांश मतदान अधिकारों के बिना भी, एक निवेशक के पास वास्तविक नियंत्रण हो सकता है यदि उसके पास प्रासंगिक गतिविधियों को निर्देशित करने की व्यावहारिक क्षमता है।
2. निवेशिती के साथ अपनी भागीदारी से परिवर्तनीय रिटर्न का एक्सपोजर, या अधिकार: इसका मतलब है कि निवेशक का रिटर्न निवेशिती के प्रदर्शन के आधार पर भिन्न हो सकता है। ये रिटर्न सकारात्मक, नकारात्मक या दोनों हो सकते हैं, और इसमें लाभांश, निवेश के मूल्य में परिवर्तन, परिसंपत्तियों या देनदारियों की सेवा के लिए पारिश्रमिक आदि शामिल हैं।
3. निवेशक के रिटर्न की मात्रा को प्रभावित करने के लिए अपनी शक्ति का उपयोग करने की क्षमता: यह पहले दो तत्वों को जोड़ता है, यह दर्शाता है कि निवेशक को प्राप्त होने वाले परिवर्तनीय रिटर्न को प्रभावित करने के लिए अपनी शक्ति का उपयोग करने में सक्षम होना चाहिए।

ऐसी स्थितियों में जहां मतदान के अधिकार सीधे नहीं हैं (उदाहरण के लिए, संभावित मतदान अधिकार, संविदात्मक व्यवस्था, या एकाधिक निवेशक), यह निर्धारित करने के लिए कि नियंत्रण मौजूद है या नहीं, सभी तथ्यों और परिस्थितियों का व्यापक मूल्यांकन आवश्यक है। इसमें अन्य शेयरधारकों के सापेक्ष निवेशक की हिस्सेदारी का आकार, ऐतिहासिक मतदान पैटर्न और किसी भी सुरक्षात्मक अधिकार के अस्तित्व जैसे कारकों का मूल्यांकन शामिल है।

इंडस्ट्रीज़ एएस 110 के तहत, किसी सहायक कंपनी में माता-पिता के स्वामित्व हित में परिवर्तन, जिससे नियंत्रण का नुकसान नहीं होता है, को इक्विटी लेनदेन के रूप में माना जाता है। इन्हें स्वामी के रूप में स्वामियों के साथ लेनदेन माना जाता है। परिणामस्वरूप, ऐसे परिवर्तनों से उत्पन्न होने वाले किसी भी लाभ या हानि को लाभ या हानि विवरण में मान्यता नहीं दी जाती है। इसके अलावा, इन लेनदेन के परिणामस्वरूप सहायक कंपनी की परिसंपत्तियों (सद्भावना सहित) या देनदारियों की अग्रणीत राशि में कोई बदलाव नहीं होना चाहिए। भुगतान किए गए या प्राप्त किए गए प्रतिफल और गैर-नियंत्रित हितों के समायोजन के बीच कोई भी अंतर सीधे इक्विटी के भीतर पहचाना जाता है।

एक मूल कंपनी को समेकित वित्तीय विवरण (सीएफएस) तैयार करने से छूट दी गई है यदि वह इंडस्ट्रीज़ एएस 110 के पैराग्राफ 4 के अनुसार निम्नलिखित सभी चार शर्तों को पूरा करती है:

1. मूल कंपनी स्वयं एक पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी है या किसी अन्य संस्था की आंशिक स्वामित्व वाली सहायक कंपनी है, और इसके अन्य मालिकों, जिनमें वे लोग भी शामिल हैं जो अन्यथा वोट देने के हकदार नहीं हैं, को माता-पिता द्वारा समेकित वित्तीय विवरण प्रस्तुत नहीं करने के बारे में सूचित किया गया है और उन्हें इस पर कोई आपत्ति नहीं है।
2. माता-पिता के ऋण या इक्विटी उपकरणों का सार्वजनिक बाजार में (स्टॉक एक्सचेंज पर, स्थानीय या क्षेत्रीय एक्सचेंज सहित, या स्थानीय और क्षेत्रीय बाजारों सहित ओवर-द-काउंटर बाजार में) कारोबार नहीं किया जाता है।
3. माता-पिता ने सार्वजनिक बाजार में किसी भी वर्ग के उपकरणों को जारी करने के उद्देश्य से प्रतिभूति आयोग या अन्य नियामक संगठन के साथ अपने वित्तीय विवरण दाखिल नहीं किए हैं, न ही वे दाखिल करने की प्रक्रिया में हैं।
4. इसका अंतिम या कोई मध्यवर्ती अभिभावक समेकित वित्तीय विवरण तैयार करता है जो सार्वजनिक उपयोग के लिए उपलब्ध है और यदि लागू हो तो इंड एएस, या आईएफआरएस का अनुपालन करता है, जिसमें सहायक कंपनियों को समेकित किया जाता है या इंड एएस 109, वित्तीय साधनों के अनुसार लाभ या हानि के माध्यम से उचित मूल्य पर मापा जाता है।

सीए छात्रों के लिए यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि आवेदन करने की छूट के लिए सभी चार शर्तों को एक साथ पूरा किया जाना चाहिए।

अधिग्रहण की तारीख पर, इंडस्ट्रीज़ एएस 103, बिजनेस कॉम्बिनेशन (जिसे समेकन के लिए इंडस्ट्रीज़ एएस 110 के साथ संयोजन में लागू किया जाता है), गैर-नियंत्रित हितों (एनसीआई) के लिए दो माप विकल्प प्रदान करता है:

1. उचित मूल्य (पूर्ण सद्भावना विधि): एनसीआई को उसके उचित मूल्य पर मापा जा सकता है। इस पद्धति के तहत, सद्भावना की गणना हस्तांतरित प्रतिफल के उचित मूल्य के साथ-साथ किसी भी एनसीआई के उचित मूल्य, साथ ही अधिग्रहणिति में किसी भी पहले से रखे गए इक्विटी ब्याज के उचित मूल्य, अर्जित शुद्ध पहचान योग्य संपत्तियों और ग्रहण की गई देनदारियों को घटाकर की जाती है। इसका परिणाम 'पूर्ण सद्भावना' होता है, जिसमें माता-पिता और एनसीआई दोनों के कारण सद्भावना शामिल होती है।
2. पहचानने योग्य शुद्ध संपत्ति का आनुपातिक हिस्सा (आंशिक सद्भावना विधि): एनसीआई को अधिग्रहणिति की पहचान योग्य शुद्ध संपत्ति के आनुपातिक हिस्से पर मापा जा सकता है। इस मामले में, सद्भावना की गणना हस्तांतरित प्रतिफल के उचित मूल्य के साथ-साथ अधिग्रहणिति में पहले से रखे गए किसी भी इक्विटी ब्याज के उचित मूल्य के रूप में की जाती है, जिसमें अधिग्रहणिति की पहचान योग्य शुद्ध संपत्ति में माता-पिता का आनुपातिक हिस्सा कम होता है। इसका परिणाम 'आंशिक सद्भावना' होता है, जिसका श्रेय केवल माता-पिता को जाता है।

एनसीआई के लिए माप पद्धति का चुनाव सीधे मान्यता प्राप्त सद्भावना की मात्रा को प्रभावित करता है। एनसीआई को उचित मूल्य पर मापने से आम तौर पर उच्च सद्भावना का आंकड़ा प्राप्त होता है क्योंकि इसमें गैर-नियंत्रित शेयरधारकों के लिए जिम्मेदार सद्भावना शामिल होती है। एनसीआई को मूल कंपनी के मालिकों की इक्विटी से अलग, समेकित बैलेंस शीट में इक्विटी के भीतर प्रस्तुत किया जाता है।

Ind AS 110 मूल इकाई द्वारा समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने का आदेश देता है। हालाँकि, माता-पिता को इस आवश्यकता से छूट दी गई है यदि वे निम्नलिखित सभी चार शर्तों को पूरा करते हैं:

1. यह एक पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी है या किसी अन्य इकाई की आंशिक स्वामित्व वाली सहायक कंपनी है, और इसके सभी अन्य मालिकों (उन लोगों सहित जो अन्यथा वोट देने के हकदार नहीं हैं) को माता-पिता द्वारा समेकित वित्तीय विवरण प्रस्तुत नहीं करने के बारे में सूचित किया गया है, और उन्हें इस पर कोई आपत्ति नहीं है।
2. इसके ऋण या इक्विटी उपकरणों का सार्वजनिक बाजार (घरेलू या विदेशी स्टॉक एक्सचेंज या स्थानीय और क्षेत्रीय बाजारों सहित ओवर-द-काउंटर बाजार) में कारोबार नहीं किया जाता है।
3. इसने सार्वजनिक बाजार में किसी भी वर्ग के उपकरण जारी करने के उद्देश्य से प्रतिभूति आयोग या अन्य नियामक संगठन के साथ अपने वित्तीय विवरण दाखिल नहीं किए, न ही यह दाखिल करने की प्रक्रिया में है।
4. इसका अंतिम या कोई मध्यवर्ती अभिभावक समेकित वित्तीय विवरण तैयार करता है जो सार्वजनिक उपयोग के लिए उपलब्ध है और इंड एएस का अनुपालन करता है।

इसके अतिरिक्त, एक निवेश इकाई को अपनी सहायक कंपनियों को समेकित करने से छूट दी गई है यदि उसे अपनी सभी सहायक कंपनियों को इंडस्ट्रीज़ एएस 109 के अनुसार लाभ या हानि के माध्यम से उचित मूल्य पर मापने की आवश्यकता होती है।

Ind AS 110 के लिए समूह की संस्थाओं के बीच लेनदेन से संबंधित अंतर-समूह परिसंपत्तियों, देनदारियों, इक्विटी, आय, व्यय और नकदी प्रवाह के पूर्ण उन्मूलन की आवश्यकता होती है। इसका मतलब यह है कि समेकित वित्तीय विवरणों में अंतरकंपनी बिक्री, खरीद, ऋण और लाभांश जैसे लेनदेन पूरी तरह से समाप्त हो जाते हैं। अंतरकंपनी लेनदेन से उत्पन्न अवास्तविक लाभ या हानि, चाहे अपस्ट्रीम (सहायक कंपनी से मूल तक), डाउनस्ट्रीम (मूल से सहायक कंपनी तक), या पार्श्व (सहायक कंपनियों के बीच), को भी पूरी तरह से समाप्त किया जाना चाहिए। उदाहरण के लिए, यदि कोई सहायक कंपनी अपने माता-पिता को लाभ पर इन्वेंट्री बेचती है, और वह इन्वेंट्री रिपोर्टिंग तिथि पर समूह द्वारा बेची नहीं जाती है, तो इन्वेंट्री में एम्बेडेड अप्राप्त लाभ को समेकित लाभ या हानि और इन्वेंट्री की वहन राशि से हटा दिया जाना चाहिए। यह सुनिश्चित करता है कि समेकित वित्तीय विवरण केवल समूह के बाहर के पक्षों के साथ लेनदेन के प्रभावों को दर्शाते हैं, जो एकल आर्थिक इकाई के रूप में समूह का एक सच्चा और निष्पक्ष दृष्टिकोण प्रस्तुत करते हैं। अंतर-समूह घाटा एक हानि का संकेत दे सकता है जिसके लिए समेकित वित्तीय विवरणों में मान्यता की आवश्यकता होती है।

जब कोई अभिभावक किसी सहायक कंपनी का नियंत्रण खो देता है, तो Ind AS 110 को एक विशिष्ट लेखांकन उपचार की आवश्यकता होती है। माता-पिता को चाहिए:

1. समेकित बैलेंस शीट से पूर्व सहायक कंपनी की संपत्ति और देनदारियों की पहचान रद्द करें।
2. नियंत्रण खोने की तिथि पर पूर्व सहायक कंपनी में रखे गए किसी भी निवेश को उसके उचित मूल्य पर मान्यता दें। इस उचित मूल्य को इंडस्ट्रीज़ एएस 109 के अनुसार किसी वित्तीय परिसंपत्ति की प्रारंभिक मान्यता पर उचित मूल्य के रूप में माना जाता है, या इंडस्ट्रीज़ एएस 28 के अनुसार किसी सहयोगी या संयुक्त उद्यम में निवेश की प्रारंभिक मान्यता पर लागत के रूप में उचित माना जाता है।
3. लाभ या हानि में पूर्व नियंत्रित हित के कारण नियंत्रण की हानि से जुड़े लाभ या हानि को पहचानें।

यह उपचार स्वामित्व हित में परिवर्तन से काफी भिन्न होता है जिसके परिणामस्वरूप नियंत्रण का नुकसान नहीं होता है। उत्तरार्द्ध का हिसाब इक्विटी लेनदेन के रूप में किया जाता है, जिसका अर्थ है कि वे मालिकों के साथ मालिकों के रूप में लेनदेन हैं, और लाभ या हानि में कोई लाभ या हानि नहीं पहचानी जाती है।