इंडस्ट्रीज़ एएस 115 - ग्राहकों के साथ अनुबंध से राजस्व

इंडस्ट्रीज़ एएस 115 अनुबंध लागतों के लेखांकन के लिए विशिष्ट मार्गदर्शन प्रदान करता है:

अनुबंध प्राप्त करने की लागत: एक इकाई किसी ग्राहक के साथ अनुबंध प्राप्त करने की वृद्धिशील लागतों का पूंजीकरण करती है यदि वह उन लागतों की वसूली की उम्मीद करती है। वृद्धिशील लागतें वे लागतें हैं जो एक इकाई ने तब खर्च नहीं की होती यदि अनुबंध प्राप्त नहीं किया गया होता (उदाहरण के लिए, बिक्री कमीशन)। लागत जो अनुबंध प्राप्त होने के बावजूद खर्च की गई होगी (उदाहरण के लिए, बिक्री बैठकों के लिए यात्रा लागत) को खर्च के रूप में खर्च किया जाता है, जब तक कि वे ग्राहक द्वारा स्पष्ट रूप से प्रतिपूर्ति योग्य न हों।

किसी अनुबंध को पूरा करने की लागत: एक इकाई किसी अनुबंध को पूरा करने के लिए की गई लागतों का पूंजीकरण करती है यदि वे लागतें निम्नलिखित सभी मानदंडों को पूरा करती हैं:

1. वे सीधे एक अनुबंध या प्रत्याशित अनुबंध से संबंधित हैं।
2. वे इकाई के संसाधनों को उत्पन्न या बढ़ाते हैं जिनका उपयोग भविष्य में प्रदर्शन दायित्वों को पूरा करने में किया जाएगा।
3. उनके ठीक होने की उम्मीद है.
   उदाहरणों में प्रत्यक्ष श्रम, प्रत्यक्ष सामग्री और लागत का आवंटन शामिल है जो सीधे अनुबंध गतिविधियों से संबंधित हैं।

परिशोधन: पूंजीगत अनुबंध लागत (प्राप्त करने और पूरा करने दोनों के लिए) एक व्यवस्थित आधार पर परिशोधन किया जाता है जो कि परिसंपत्ति से संबंधित वस्तुओं या सेवाओं के हस्तांतरण के पैटर्न के अनुरूप होता है। परिशोधन अवधि को उस अवधि को प्रतिबिंबित करना चाहिए जिसमें इकाई संबंधित वस्तुओं या सेवाओं को प्रदान करने की उम्मीद करती है, जिसमें प्रत्याशित अनुबंध नवीनीकरण भी शामिल है यदि लागत उन गतिविधियों से संबंधित है जो उन नवीनीकरणों का हिस्सा हैं। एक हानि हानि को मान्यता दी जाती है यदि परिसंपत्ति की वहन राशि प्रतिफल की शेष राशि से अधिक हो जाती है, जिससे इकाई उन लागतों को कम करने की उम्मीद करती है जो सीधे उन वस्तुओं या सेवाओं को प्रदान करने से संबंधित हैं और जिन्हें व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी गई है।

अनुबंध संशोधन किसी अनुबंध के दायरे या कीमत (या दोनों) में बदलाव है जिसे अनुबंध के पक्षों द्वारा अनुमोदित किया जाता है। इंडस्ट्रीज़ एएस 115 में एक इकाई को यह आकलन करने की आवश्यकता होती है कि क्या अनुबंध संशोधन को एक अलग नए अनुबंध के रूप में, मौजूदा अनुबंध की समाप्ति और एक नए के निर्माण के रूप में, या मौजूदा अनुबंध के हिस्से के रूप में माना जाना चाहिए।

1. अलग अनुबंध: एक संशोधन को एक अलग नए अनुबंध के रूप में माना जाता है यदि निम्नलिखित दोनों शर्तें पूरी होती हैं: (ए) अनुबंध का दायरा अलग-अलग वादा किए गए सामान या सेवाओं को जोड़ने के कारण बढ़ता है, और (बी) अनुबंध की कीमत प्रतिफल की राशि से बढ़ जाती है जो अतिरिक्त विशिष्ट वस्तुओं या सेवाओं की इकाई की स्टैंडअलोन बिक्री कीमतों को दर्शाती है। इस मामले में, मूल अनुबंध अपरिवर्तित रहता है, और नए अनुबंध का हिसाब संभावित रूप से किया जाता है।

2. समाप्ति और नया अनुबंध: यदि संशोधन एक अलग अनुबंध के मानदंडों को पूरा नहीं करता है, लेकिन शेष सामान या सेवाएं पहले से स्थानांतरित किए गए लोगों से अलग हैं, तो संशोधन को मूल अनुबंध की समाप्ति और एक नए अनुबंध के निर्माण के रूप में माना जाता है। शेष प्रदर्शन दायित्वों के लिए मान्यता प्राप्त राजस्व को संशोधन की तारीख से संभावित रूप से समायोजित किया जाता है। इसका मतलब है कि शेष विशिष्ट वस्तुओं या सेवाओं (संशोधन से विचार सहित) के लिए लेनदेन मूल्य शेष प्रदर्शन दायित्वों के लिए आवंटित किया गया है, और राजस्व इस नए आवंटन के आधार पर पहचाना जाता है।

3. मौजूदा अनुबंध का हिस्सा (संचयी कैच-अप): यदि संशोधन एक अलग अनुबंध के मानदंडों को पूरा नहीं करता है, और शेष सामान या सेवाएं पहले से ही स्थानांतरित किए गए लोगों से अलग नहीं हैं (यानी, वे एकल प्रदर्शन दायित्व का हिस्सा हैं जो आंशिक रूप से संतुष्ट हैं), तो संशोधन को इस तरह माना जाता है जैसे कि यह मूल अनुबंध का हिस्सा था। इसके परिणामस्वरूप राजस्व में 'संचयी कैच-अप' समायोजन होता है। लेनदेन मूल्य पर संशोधन का प्रभाव और प्रदर्शन दायित्व को पूरा करने की दिशा में इकाई की प्रगति को संशोधन की अवधि में राजस्व में समायोजन के रूप में मान्यता दी जाती है। यह समायोजन कुल लेनदेन मूल्य में परिवर्तन और अनुबंध की शुरुआत से संशोधन तिथि तक संपूर्ण प्रदर्शन दायित्व के लिए प्रगति के संशोधित माप को दर्शाता है।

इंड एएस 115 बौद्धिक संपदा (आईपी) के लाइसेंस के लिए विशिष्ट मार्गदर्शन प्रदान करता है, जो 'पहुंच के अधिकार' और 'उपयोग के अधिकार' आईपी के बीच अंतर करता है, जो राजस्व पहचान के समय को महत्वपूर्ण रूप से प्रभावित करता है।

आईपी का उपयोग करने का अधिकार:

• यह ग्राहक को इकाई के आईपी का उपयोग करने का अधिकार देता है क्योंकि यह उस समय मौजूद होता है जब लाइसेंस दिया जाता है। इकाई की गतिविधियाँ उस आईपी को महत्वपूर्ण रूप से प्रभावित नहीं करती हैं जिस पर ग्राहक का अधिकार है। ग्राहक उस समय आईपी के उपयोग को निर्देशित कर सकता है और शेष सभी लाभ प्राप्त कर सकता है।
• राजस्व मान्यता: राजस्व की पहचान एक समय पर की जाती है (जब लाइसेंस प्रदान किया जाता है और उपयोग के अधिकार का नियंत्रण स्थानांतरित किया जाता है)। उदाहरणों में सॉफ़्टवेयर, मूवी या संगीत के लिए लाइसेंस शामिल हैं जहां आईपी स्थिर है और ग्राहक इसका तुरंत उपयोग कर सकता है।

आईपी तक पहुंचने का अधिकार:

• यह ग्राहक को इकाई के आईपी तक पहुंचने का अधिकार देता है क्योंकि यह लाइसेंस अवधि के दौरान मौजूद रहता है। इकाई की चल रही गतिविधियों से उस आईपी पर महत्वपूर्ण प्रभाव पड़ने की उम्मीद है जिस पर ग्राहक का अधिकार है। ग्राहक इकाई के प्रदर्शन से लाभ प्राप्त करता है और उसका उपभोग भी करता है।
• राजस्व मान्यता: राजस्व की पहचान समय के साथ (लाइसेंस अवधि के दौरान) की जाती है। उदाहरणों में ब्रांड लाइसेंस, फ्रैंचाइज़ समझौते, या ऑनलाइन डेटाबेस की सदस्यता शामिल है जहां लाइसेंसकर्ता आईपी को लगातार अपडेट या बनाए रखता है, और ग्राहक लाइसेंस अवधि के दौरान इन चल रही गतिविधियों से लाभान्वित होता है।

इंडस्ट्रीज़ एएस 115 के तहत, एक इकाई उस प्रतिफल की राशि का अनुमान लगाती है जिसके लिए वह किसी ग्राहक को वादा किए गए सामान या सेवाओं को स्थानांतरित करने के बदले में हकदार होने की उम्मीद करती है। छूट, छूट, रिफंड, क्रेडिट, मूल्य रियायतें, प्रोत्साहन, प्रदर्शन बोनस, दंड, या अन्य समान वस्तुओं से परिवर्तनीय विचार उत्पन्न हो सकते हैं। मानक के लिए एक इकाई को 'अपेक्षित मूल्य विधि' (संभावना-भारित मात्रा का योग) या 'सबसे संभावित राशि विधि' (एकल सबसे संभावित परिणाम) का उपयोग करके परिवर्तनीय विचार का अनुमान लगाने की आवश्यकता होती है, यह इस बात पर निर्भर करता है कि कौन सी विधि उस विचार की मात्रा का बेहतर अनुमान लगाती है जिसके लिए इकाई हकदार होगी। एक महत्वपूर्ण पहलू 'परिवर्तनीय विचार पर प्रतिबंध' है। एक इकाई लेन-देन की कीमत में परिवर्तनीय विचार को केवल उस सीमा तक शामिल करती है, जहां यह अत्यधिक संभावना है कि मान्यता प्राप्त संचयी राजस्व की मात्रा में एक महत्वपूर्ण उलटफेर तब नहीं होगा जब परिवर्तनीय विचार से जुड़ी अनिश्चितता बाद में हल हो जाएगी। इस बाधा का उद्देश्य राजस्व की समय से पहले पहचान को रोकना है जिसे बाद में उलटने की आवश्यकता हो सकती है। बाधा का आकलन करते समय विचार करने वाले कारकों में समान अनुबंधों के साथ इकाई का अनुभव, अनिश्चितता का समाधान होने तक की समयावधि, संभावित विचार मात्रा की संख्या और सीमा, और इकाई के प्रभाव से बाहर के कारकों के लिए परिवर्तनीय विचार की संवेदनशीलता शामिल है। परिवर्तनीय विचार का अनुमान और बाधा का आकलन प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि में अद्यतन किया जाना चाहिए।

यदि निम्नलिखित में से कोई एक मानदंड पूरा होता है तो समय के साथ राजस्व की पहचान की जाती है: 1) ग्राहक इकाई के प्रदर्शन द्वारा प्रदान किए गए लाभों को एक साथ प्राप्त करता है और उपभोग करता है। 2) इकाई का प्रदर्शन एक ऐसी संपत्ति बनाता या बढ़ाता है जिसे ग्राहक नियंत्रित करता है। 3) इकाई का प्रदर्शन इकाई के लिए वैकल्पिक उपयोग के साथ एक संपत्ति नहीं बनाता है, और इकाई के पास आज तक पूरे किए गए प्रदर्शन के लिए भुगतान का एक प्रवर्तनीय अधिकार है।

5-चरणीय मॉडल है: 1) ग्राहक के साथ अनुबंध की पहचान करें। 2) अनुबंध में प्रदर्शन दायित्वों को पहचानें। 3) लेनदेन मूल्य निर्धारित करें। 4) प्रदर्शन दायित्वों के लिए लेनदेन मूल्य आवंटित करें। 5) राजस्व को तब पहचानें जब (या जैसे) इकाई प्रदर्शन दायित्व को पूरा करती है।

अलग-अलग प्रदर्शन दायित्वों की पहचान करना Ind AS 115 के पांच-चरणीय मॉडल में दूसरा चरण है और यह निर्धारित करने के लिए महत्वपूर्ण है कि राजस्व कब और कैसे पहचाना जाता है। एक वस्तु या सेवा विशिष्ट होती है यदि निम्नलिखित दोनों मानदंड पूरे होते हैं: 1) ग्राहक उस वस्तु या सेवा से स्वयं या अन्य संसाधनों के साथ लाभ उठा सकता है जो ग्राहक के लिए आसानी से उपलब्ध हैं (अर्थात, वस्तु या सेवा 'विशिष्ट होने में सक्षम' है)। इसका मतलब यह है कि सामान या सेवा अलग से बेची जा सकती है या ग्राहक के लिए उसकी स्टैंडअलोन उपयोगिता हो सकती है। 2) ग्राहक को वस्तु या सेवा हस्तांतरित करने का इकाई का वादा अनुबंध में अन्य वादों से अलग पहचाना जा सकता है (यानी, वस्तु या सेवा 'अनुबंध के संदर्भ में अलग है')। यह मानदंड पूरा नहीं होता है यदि इकाई अनुबंध में वादा किए गए अन्य सामान या सेवाओं के साथ अच्छी या सेवा को एक बंडल में एकीकृत करने की महत्वपूर्ण सेवा प्रदान करती है जो उस संयुक्त आउटपुट का प्रतिनिधित्व करती है जिसके लिए ग्राहक ने अनुबंध किया है। उदाहरण के लिए, यदि सॉफ़्टवेयर लाइसेंस, इंस्टॉलेशन और कस्टमाइज़ेशन एक साथ बेचे जाते हैं, तो इंस्टॉलेशन और कस्टमाइज़ेशन को अलग-अलग पहचाना नहीं जा सकता है यदि वे एक संयुक्त उत्पाद बनाने के लिए सॉफ़्टवेयर को महत्वपूर्ण रूप से संशोधित करते हैं। यह इंगित करने वाले कारक कि दो या दो से अधिक वादे अलग-अलग पहचाने जाने योग्य नहीं हैं, इसमें शामिल हैं: इकाई वस्तुओं या सेवाओं को एक संयुक्त वस्तु में एकीकृत करने की एक महत्वपूर्ण सेवा प्रदान करती है; वस्तुएँ या सेवाएँ अत्यधिक अन्योन्याश्रित या अत्यधिक अंतर्संबंधित हैं; या एक वस्तु या सेवा दूसरे को महत्वपूर्ण रूप से संशोधित या अनुकूलित करती है। प्रत्येक विशिष्ट प्रदर्शन दायित्व का अलग से हिसाब लगाया जाता है, और राजस्व को मान्यता दी जाती है क्योंकि प्रत्येक विशिष्ट प्रदर्शन दायित्व संतुष्ट होता है।

यदि किसी अनुबंध में प्रतिफल में एक परिवर्तनीय राशि शामिल है, तो एक इकाई को उस राशि का अनुमान लगाना चाहिए जिसके वह हकदार होने की उम्मीद करता है। इकाई लेन-देन की कीमत में परिवर्तनीय विचार को केवल उस सीमा तक शामिल कर सकती है, जहां यह अत्यधिक संभावना है कि मान्यता प्राप्त संचयी राजस्व की मात्रा में कोई महत्वपूर्ण उलटफेर नहीं होगा।

इंडस्ट्रीज़ एएस 115 के तहत, एक वस्तु या सेवा विशिष्ट है यदि निम्नलिखित दोनों मानदंड पूरे होते हैं:

1. ग्राहक किसी वस्तु या सेवा से स्वयं या अन्य संसाधनों के साथ लाभ उठा सकता है जो ग्राहक के लिए आसानी से उपलब्ध हैं। इसका मतलब है कि वस्तु या सेवा विशिष्ट होने में सक्षम है। उदाहरण के लिए, कोई ग्राहक स्वयं सॉफ़्टवेयर लाइसेंस का उपयोग कर सकता है, या इसे अपने मौजूदा हार्डवेयर के साथ एकीकृत कर सकता है।
2. ग्राहक को वस्तु या सेवा हस्तांतरित करने का इकाई का वादा अनुबंध में अन्य वादों से अलग पहचाना जा सकता है। इसका मतलब है कि अनुबंध के संदर्भ में वस्तु या सेवा अलग है। यदि इकाई वस्तुओं या सेवाओं को एक संयुक्त आउटपुट में एकीकृत करने की महत्वपूर्ण सेवा प्रदान करती है, यदि सामान या सेवाएँ अत्यधिक अन्योन्याश्रित या परस्पर संबंधित हैं, या यदि कोई दूसरे को महत्वपूर्ण रूप से संशोधित या अनुकूलित करता है, तो यह मानदंड पूरा नहीं होता है। उदाहरण के लिए, एक निर्माण अनुबंध में, ईंट और सीमेंट जैसे व्यक्तिगत घटक अलग-अलग प्रदर्शन दायित्व नहीं हैं क्योंकि इकाई अलग-अलग घटकों के बजाय एक संयुक्त आउटपुट (एक भवन) प्रदान कर रही है।
   अलग-अलग प्रदर्शन दायित्वों की पहचान करना महत्वपूर्ण है क्योंकि लेनदेन की कीमत प्रत्येक अलग दायित्व के लिए आवंटित की जाती है, और राजस्व को मान्यता दी जाती है क्योंकि प्रत्येक विशिष्ट दायित्व संतुष्ट होता है।

एक प्रिंसिपल और एक एजेंट के रूप में कार्य करने के बीच अंतर महत्वपूर्ण है क्योंकि यह निर्धारित करता है कि क्या कोई इकाई सकल आधार पर (प्रिंसिपल के रूप में) या शुद्ध आधार पर (एजेंट के रूप में) राजस्व को पहचानती है। एक इकाई एक प्रिंसिपल है यदि वह किसी ग्राहक को उस वस्तु या सेवा को स्थानांतरित करने से पहले वादा किए गए सामान या सेवा पर नियंत्रण प्राप्त कर लेती है। इसके विपरीत, एक इकाई एक एजेंट है यदि उसका प्रदर्शन दायित्व किसी अन्य पार्टी द्वारा वस्तुओं या सेवाओं के प्रावधान की व्यवस्था करना है। किसी प्रिंसिपल के लिए नियंत्रण का प्राथमिक संकेतक वस्तु या सेवा के उपयोग को निर्देशित करने और शेष सभी लाभों को पर्याप्त रूप से प्राप्त करने की क्षमता है। मुख्य संकेतक जो एक इकाई निर्दिष्ट वस्तु या सेवा को ग्राहक को हस्तांतरित करने से पहले नियंत्रित करती है (और इसलिए एक प्रमुख है) में शामिल हैं: 1) इकाई निर्दिष्ट वस्तु या सेवा प्रदान करने के वादे को पूरा करने के लिए मुख्य रूप से जिम्मेदार है। 2) निर्दिष्ट वस्तु या सेवा को ग्राहक को हस्तांतरित करने से पहले या ग्राहक नियंत्रण के हस्तांतरण के बाद इकाई को इन्वेंट्री जोखिम होता है। 3) निर्दिष्ट वस्तु या सेवा के लिए मूल्य निर्धारित करने में इकाई के पास विवेकाधिकार है। 4) इकाई ग्राहक के लिए ऋण जोखिम वहन करती है। हालांकि ये संकेतक सहायक हैं, अंतिम निर्धारण इस बात पर निर्भर करता है कि इकाई ग्राहक को हस्तांतरित करने से पहले निर्दिष्ट वस्तु या सेवा पर नियंत्रण प्राप्त करती है या नहीं। यदि कोई इकाई एक एजेंट है, तो वह किसी भी शुल्क या कमीशन की राशि में राजस्व को पहचानती है, जिसके लिए वह दूसरे पक्ष द्वारा प्रदान की जाने वाली निर्दिष्ट वस्तुओं या सेवाओं की व्यवस्था करने के बदले में हकदार होने की उम्मीद करती है।

इंडस्ट्रीज़ एएस 115 अनुबंध लागतों के लेखांकन पर विशिष्ट मार्गदर्शन प्रदान करता है। किसी अनुबंध को प्राप्त करने के लिए की गई लागत को पूंजीकृत किया जाता है यदि वे अनुबंध प्राप्त करने की वृद्धिशील लागत हैं और इकाई उन्हें पुनर्प्राप्त करने की उम्मीद करती है। वृद्धिशील लागत वे हैं जो एक इकाई ने तब खर्च नहीं की होती यदि अनुबंध प्राप्त नहीं किया गया होता (उदाहरण के लिए, बिक्री कमीशन)। अनुबंध प्राप्त होने के बावजूद खर्च की जाने वाली लागत (उदाहरण के लिए, संभावित ग्राहक से मिलने के लिए यात्रा लागत) को खर्च के रूप में खर्च किया जाता है, जब तक कि वे ग्राहक द्वारा स्पष्ट रूप से प्रतिपूर्ति योग्य न हों। किसी अनुबंध को पूरा करने की लागत को पूंजीकृत किया जाता है यदि वे निम्नलिखित सभी मानदंडों को पूरा करते हैं: 1) लागत सीधे अनुबंध या प्रत्याशित अनुबंध से संबंधित होती है। 2) लागतें इकाई के संसाधनों को उत्पन्न या बढ़ाती हैं जिनका उपयोग भविष्य में प्रदर्शन दायित्वों को पूरा करने में किया जाएगा। 3) लागत वसूल होने की उम्मीद है. ऐसी लागतों के उदाहरणों में प्रत्यक्ष श्रम, प्रत्यक्ष सामग्री और लागतों का आवंटन शामिल है जो सीधे अनुबंध से संबंधित हैं (उदाहरण के लिए, अनुबंध को पूरा करने के लिए उपयोग किए जाने वाले उपकरणों का मूल्यह्रास)। वे लागतें जो इन मानदंडों को पूरा नहीं करती हैं, जैसे सामान्य और प्रशासनिक लागत (जब तक कि ग्राहक से स्पष्ट रूप से शुल्क न लिया जाए), बर्बाद सामग्री की लागत, या पिछले प्रदर्शन से संबंधित लागत, व्यय के रूप में खर्च की जाती हैं। पूंजीगत अनुबंध लागतों को उन वस्तुओं या सेवाओं के हस्तांतरण के अनुरूप व्यवस्थित आधार पर परिशोधित किया जाता है जिनसे परिसंपत्ति संबंधित होती है, और हानि परीक्षण के अधीन होती है।

कोई इकाई प्रिंसिपल है या एजेंट, इसका निर्धारण इस बात पर निर्भर करता है कि इकाई ग्राहक को हस्तांतरित होने से पहले वादा किए गए सामान या सेवा को नियंत्रित करती है या नहीं। एक इकाई प्रिंसिपल होती है यदि वह किसी वस्तु या सेवा को ग्राहक को हस्तांतरित करने से पहले उस पर नियंत्रण प्राप्त कर लेती है। एक इकाई एक एजेंट है यदि उसका प्रदर्शन दायित्व किसी अन्य पार्टी को सामान या सेवा प्रदान करने की व्यवस्था करना है।

नियंत्रण के संकेतक (प्रधान निर्धारण के लिए):

• इकाई निर्दिष्ट वस्तु या सेवा प्रदान करने के वादे को पूरा करने के लिए मुख्य रूप से जिम्मेदार है।
• वस्तु या सेवा को ग्राहक को हस्तांतरित करने से पहले या ग्राहक को नियंत्रण हस्तांतरित करने के बाद इकाई को इन्वेंट्री जोखिम होता है (उदाहरण के लिए, अप्रचलन या हानि का जोखिम)।
• निर्दिष्ट वस्तु या सेवा के लिए मूल्य निर्धारित करने में इकाई के पास विवेकाधिकार है।
• इकाई के पास वस्तु या सेवा के उपयोग को निर्देशित करने और शेष सभी लाभों को पर्याप्त रूप से प्राप्त करने की क्षमता है।

निहितार्थ:

• प्रिंसिपल: राजस्व को सकल आधार पर पहचानता है, जो हस्तांतरित वस्तुओं या सेवाओं के बदले प्राप्त होने वाले कुल प्रतिफल को दर्शाता है।
• एजेंट: राजस्व को शुद्ध आधार पर पहचानता है, जो किसी भी शुल्क या कमीशन की राशि को दर्शाता है, जिसके लिए वह दूसरे पक्ष को सामान या सेवाएं प्रदान करने की व्यवस्था करने का हकदार होने की उम्मीद करता है। ऐसा इसलिए है क्योंकि एजेंट दूसरे पक्ष द्वारा प्रदान की गई वस्तु या सेवा को नियंत्रित नहीं करता है।

एक अनुबंध संशोधन मौजूदा प्रवर्तनीय अनुबंध के दायरे या कीमत (या दोनों) को बदल देता है। इंडस्ट्रीज़ एएस 115 अनुबंध संशोधनों के लिए लेखांकन के लिए तीन दृष्टिकोण प्रदान करता है:

1. एक अलग अनुबंध के रूप में: यह तब लागू होता है जब संशोधन में अलग-अलग सामान या सेवाएं जोड़ी जाती हैं, और जोड़े गए सामान या सेवाओं की कीमत उनके स्टैंडअलोन बिक्री मूल्य को दर्शाती है। इस मामले में, मौजूदा अनुबंध अपरिवर्तित रहता है, और संशोधन को संभावित रूप से एक नए, अलग अनुबंध के रूप में माना जाता है।

2. मौजूदा अनुबंध की समाप्ति और एक नए अनुबंध के निर्माण (संभावित समायोजन) के रूप में: यह तब लागू होता है जब संशोधन में अलग-अलग सामान या सेवाएं नहीं जोड़ी जाती हैं, लेकिन शेष सामान या सेवाएं पहले से स्थानांतरित किए गए लोगों से अलग होती हैं। शेष प्रदर्शन दायित्वों के लिए राजस्व और लागत का हिसाब-किताब संशोधन की तारीख से किया जाता है, प्रभावी रूप से मूल अनुबंध को समाप्त माना जाता है और शेष भाग के लिए एक नया अनुबंध बनाया जाता है।

3. मौजूदा अनुबंध के हिस्से के रूप में (संचयी कैच-अप समायोजन): यह तब लागू होता है जब संशोधन में अलग-अलग सामान या सेवाएं नहीं जोड़ी जाती हैं, और शेष सामान या सेवाएं पहले से स्थानांतरित किए गए सामान या सेवाओं से अलग नहीं होती हैं। इस परिदृश्य में, संशोधन का हिसाब इस तरह लगाया जाता है जैसे कि यह शुरुआत से ही मूल अनुबंध का हिस्सा हो। इसके लिए आज तक मान्यता प्राप्त राजस्व और लागत के लिए संचयी कैच-अप समायोजन की आवश्यकता होती है, जो लेनदेन मूल्य और/या दायरे में परिवर्तन को दर्शाता है जैसे कि यह हमेशा अनुबंध का हिस्सा रहा हो। यह दृष्टिकोण आम है जब कोई संशोधन समय के साथ पहचाने जाने वाले आंशिक रूप से संतुष्ट प्रदर्शन दायित्वों के लिए लेनदेन मूल्य को बदल देता है।

इंडस्ट्रीज़ एएस 115 राजस्व मान्यता के लिए एक पांच-चरण मॉडल स्थापित करता है ताकि यह सुनिश्चित किया जा सके कि राजस्व को इस तरह से पहचाना जाए जो ग्राहकों को वादा किए गए सामान या सेवाओं के हस्तांतरण को उस राशि में दर्शाता है जो उस विचार को दर्शाता है जिसके लिए इकाई उन वस्तुओं या सेवाओं के बदले में हकदार होने की उम्मीद करती है। पाँच चरण हैं:

1. ग्राहक के साथ अनुबंध की पहचान करें: एक अनुबंध मौजूद होता है यदि इसमें वाणिज्यिक सार है, पार्टियां प्रतिबद्ध हैं, अधिकार और भुगतान की शर्तें पहचाने जाने योग्य हैं, और संग्रह संभावित है।
2. अनुबंध में प्रदर्शन दायित्वों की पहचान करें: एक प्रदर्शन दायित्व ग्राहक को एक विशिष्ट वस्तु या सेवा (या अलग-अलग वस्तुओं या सेवाओं की एक श्रृंखला जो काफी हद तक समान है और हस्तांतरण का समान पैटर्न है) को हस्तांतरित करने का एक वादा है।
3. लेन-देन की कीमत निर्धारित करें: यह प्रतिफल की वह राशि है जो एक इकाई तीसरे पक्ष की ओर से एकत्र की गई राशि को छोड़कर, वादा किए गए सामान या सेवाओं को स्थानांतरित करने के बदले में पाने की उम्मीद करती है।
4. लेन-देन मूल्य को प्रदर्शन दायित्वों के लिए आवंटित करें: यदि किसी अनुबंध में कई प्रदर्शन दायित्व हैं, तो लेनदेन मूल्य को उसके सापेक्ष स्टैंडअलोन बिक्री मूल्य के आधार पर प्रत्येक विशिष्ट प्रदर्शन दायित्व के लिए आवंटित किया जाता है।
5. राजस्व को तब पहचाना जाता है जब (या जैसे) इकाई प्रदर्शन दायित्व को पूरा करती है: राजस्व तब पहचाना जाता है जब वादा किए गए अच्छे या सेवा का नियंत्रण ग्राहक को हस्तांतरित किया जाता है, जो एक समय या समय के साथ हो सकता है।
   यह मॉडल महत्वपूर्ण है क्योंकि यह जटिल राजस्व व्यवस्थाओं को संबोधित करने, संस्थाओं और उद्योगों में तुलनीयता बढ़ाने और वित्तीय रिपोर्टिंग की गुणवत्ता में सुधार करने के लिए एक मजबूत ढांचा प्रदान करता है।

परिवर्तनीय प्रतिफल लेनदेन मूल्य के उस हिस्से को संदर्भित करता है जो भविष्य की घटनाओं या स्थितियों पर निर्भर होता है। उदाहरणों में छूट, छूट, रिफंड, क्रेडिट, मूल्य रियायतें, प्रोत्साहन, प्रदर्शन बोनस, जुर्माना और रॉयल्टी शामिल हैं। एक इकाई या तो अपेक्षित मूल्य विधि (संभावना-भारित मात्रा का योग) या सबसे संभावित राशि विधि (एकल सबसे संभावित परिणाम) का उपयोग करके परिवर्तनीय विचार की मात्रा का अनुमान लगाती है, यह इस बात पर निर्भर करता है कि कौन सी विधि उस विचार की मात्रा का बेहतर अनुमान लगाती है जिसके लिए इकाई हकदार होगी।

परिवर्तनीय प्रतिफल पर बाधा: Ind AS 115 के अनुसार एक इकाई को लेन-देन मूल्य में परिवर्तनीय प्रतिफल को केवल उस सीमा तक शामिल करने की आवश्यकता होती है, जहां यह अत्यधिक संभावना है कि मान्यता प्राप्त संचयी राजस्व की मात्रा में एक महत्वपूर्ण उलटफेर तब नहीं होगा जब परिवर्तनीय विचार से जुड़ी अनिश्चितता बाद में हल हो जाती है। इस बाधा का उद्देश्य राजस्व की समय से पहले पहचान को रोकना है जिसे बाद में उलटने की आवश्यकता हो सकती है। बाधा लागू करते समय जिन कारकों पर विचार किया जाना चाहिए उनमें समान अनुबंधों के साथ इकाई का अनुभव, इकाई के प्रभाव से बाहर के कारकों के प्रति संवेदनशीलता (उदाहरण के लिए, बाजार की अस्थिरता, तीसरे पक्ष की कार्रवाइयां), अनिश्चितता का समाधान होने तक की समयावधि, और संभावित विचार राशि की संख्या और सीमा शामिल है।