इंडस्ट्रीज़ एएस 38 - अमूर्त संपत्ति

इंडस्ट्रीज़ एएस 38 अनुसंधान चरण और अनुसंधान एवं विकास लागत के लिए विकास चरण के बीच स्पष्ट अंतर को अनिवार्य करता है। अनुसंधान चरण के दौरान होने वाली लागत को खर्च के रूप में खर्च किया जाता है। ऐसा इसलिए है, क्योंकि अनुसंधान चरण में, एक इकाई यह प्रदर्शित नहीं कर सकती है कि एक अमूर्त संपत्ति मौजूद है जो संभावित भविष्य के आर्थिक लाभ उत्पन्न करेगी। उदाहरणों में नया ज्ञान प्राप्त करने या विकल्पों की खोज करने के उद्देश्य से की गई गतिविधियाँ शामिल हैं। विकास चरण के दौरान होने वाली लागत को एक अमूर्त संपत्ति के रूप में पूंजीकृत किया जा सकता है, यदि इकाई इंड एएस 38 में उल्लिखित सभी छह विशिष्ट मानदंडों को प्रदर्शित कर सकती है। ये मानदंड सुनिश्चित करते हैं कि संपत्ति तकनीकी रूप से व्यवहार्य है, उपयोग/बिक्री के लिए है, भविष्य में आर्थिक लाभ उत्पन्न करने में सक्षम है, और लागतों को विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है। यदि इनमें से कोई भी मानदंड पूरा नहीं होता है, तो विकास लागत भी खर्च की जानी चाहिए। एक बार जब किसी व्यय को R&D लागत के लिए मान्यता दे दी जाती है, तो उसे बाद में परिसंपत्ति के रूप में बहाल नहीं किया जा सकता है।

हां, Ind AS 38 के तहत अमूर्त संपत्ति के लिए पुनर्मूल्यांकन मॉडल की अनुमति है, लेकिन केवल तभी जब उस विशिष्ट प्रकार की अमूर्त संपत्ति के लिए सक्रिय बाजार हो। एक सक्रिय बाज़ार वह बाज़ार है जहाँ निम्नलिखित सभी स्थितियाँ मौजूद होती हैं: (ए) बाज़ार में कारोबार की जाने वाली वस्तुएँ सजातीय होती हैं; (बी) इच्छुक खरीदार और विक्रेता आम तौर पर किसी भी समय मिल सकते हैं; और (सी) कीमतें जनता के लिए उपलब्ध हैं। अधिकांश अमूर्त संपत्तियों की अनूठी प्रकृति के कारण, उनके लिए सक्रिय बाज़ार दुर्लभ हैं (उदाहरण के लिए, कुछ प्रकार के उत्पादन कोटा या टैक्सी लाइसेंस)। यदि पुनर्मूल्यांकन मॉडल लागू किया जाता है, तो उस वर्ग की अन्य सभी परिसंपत्तियों का भी पुनर्मूल्यांकन किया जाना चाहिए, जब तक कि उन परिसंपत्तियों के लिए कोई सक्रिय बाजार न हो। पुनर्मूल्यांकन पर्याप्त नियमितता के साथ किया जाना चाहिए ताकि यह सुनिश्चित किया जा सके कि रिपोर्टिंग अवधि के अंत में वहन राशि उसके उचित मूल्य से भौतिक रूप से भिन्न न हो। पुनर्मूल्यांकन वृद्धि को 'अन्य व्यापक आय' (ओसीआई) में जमा किया जाता है और इक्विटी के भीतर 'पुनर्मूल्यांकन अधिशेष' में जमा किया जाता है, जब तक कि वे लाभ या हानि में पहले से मान्यता प्राप्त उसी संपत्ति के पुनर्मूल्यांकन में कमी को उलट नहीं देते। पुनर्मूल्यांकन में कमी को लाभ या हानि में मान्यता दी जाती है, जब तक कि वे ओसीआई में पहले से मान्यता प्राप्त उसी संपत्ति के पुनर्मूल्यांकन वृद्धि को उलट नहीं देते।

Ind AS 38 को वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को अमूर्त संपत्तियों के बारे में जानकारी प्रदान करने के लिए व्यापक खुलासे की आवश्यकता है। मुख्य खुलासों में शामिल हैं: (ए) क्या उपयोगी जीवन सीमित या अनिश्चित हैं; (बी) उपयोगी जीवन या प्रयुक्त परिशोधन दरें; (सी) प्रयुक्त परिशोधन विधियां; (डी) अवधि की शुरुआत और अंत में सकल वहन राशि और संचित परिशोधन (संचित हानि हानि के साथ एकत्रित); (ई) अतिरिक्त, निपटान, परिशोधन, हानि हानि, पुनर्मूल्यांकन और अन्य परिवर्तनों को दर्शाने वाली अवधि की शुरुआत और अंत में अग्रणीत राशि का समाधान; (एफ) व्यक्तिगत रूप से भौतिक अमूर्त संपत्तियों के लिए, एक विवरण, वहन राशि और शेष परिशोधन अवधि; (छ) अवधि के दौरान व्यय के रूप में मान्यता प्राप्त अनुसंधान और विकास व्यय की राशि; (ज) अमूर्त संपत्तियों के बारे में जानकारी जिनका स्वामित्व प्रतिबंधित है या सुरक्षा के रूप में गिरवी रखा गया है; और (i) अमूर्त संपत्तियों के अधिग्रहण के लिए संविदात्मक प्रतिबद्धताएं।

सीमित उपयोगी जीवन वाली एक अमूर्त संपत्ति को उसके उपयोगी जीवन पर व्यवस्थित रूप से परिशोधित किया जाता है। परिशोधन तब शुरू होता है जब परिसंपत्ति उपयोग के लिए उपलब्ध होती है और उस तारीख से पहले बंद हो जाती है जब परिसंपत्ति को बिक्री के लिए धारित के रूप में वर्गीकृत किया जाता है (या बिक्री के लिए धारित के रूप में वर्गीकृत निपटान समूह में शामिल किया जाता है) या जिस तारीख को इसकी मान्यता रद्द कर दी जाती है। परिशोधन विधि को उस पैटर्न को प्रतिबिंबित करना चाहिए जिसमें परिसंपत्ति के भविष्य के आर्थिक लाभों का उपभोग होने की उम्मीद है। उपयोगी जीवन और परिशोधन पद्धति की समीक्षा कम से कम प्रत्येक वित्तीय वर्ष के अंत में की जाती है। अनिश्चितकालीन उपयोगी जीवन वाली एक अमूर्त संपत्ति का परिशोधन नहीं किया जाता है। इसके बजाय, यदि कोई संकेत मिलता है कि परिसंपत्ति ख़राब हो सकती है, तो इसका वार्षिक या अधिक बार हानि के लिए परीक्षण किया जाता है। सभी अमूर्त संपत्ति (परिमित और अनिश्चित उपयोगी जीवन दोनों) इंडस्ट्रीज़ 36, 'संपत्ति की हानि' के तहत हानि परीक्षण के अधीन हैं, जब भी कोई संकेत मिलता है कि संपत्ति क्षतिग्रस्त हो सकती है। अनिश्चितकालीन उपयोगी जीवन अमूर्त वस्तुओं के लिए, हानि संकेतकों के बिना भी वार्षिक हानि परीक्षण अनिवार्य है।

Ind AS 38 वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को अमूर्त संपत्तियों में निवेश और उन निवेशों में बदलावों को समझने में सक्षम बनाने के लिए व्यापक प्रकटीकरण को अनिवार्य करता है। परीक्षा उद्देश्यों के लिए, सीए छात्रों को निम्नलिखित प्रमुख प्रकटीकरण आवश्यकताओं पर ध्यान केंद्रित करना चाहिए:

1. अमूर्त आस्तियों के प्रत्येक वर्ग के लिए सामान्य प्रकटीकरण:
*उपयोगी जीवन सीमित है या अनिश्चित।

• उपयोगी जीवन या प्रयुक्त परिशोधन दरें।
• परिमित उपयोगी जीवन के साथ अमूर्त संपत्ति के लिए उपयोग की जाने वाली परिशोधन विधियाँ।
• अवधि की शुरुआत और अंत में सकल वहन राशि और संचित परिशोधन (संचित हानि हानि के साथ एकत्रित)।
• अवधि के आरंभ और अंत में वहन राशि का मिलान दर्शाता है:
  • परिवर्धन, जो आंतरिक विकास से अलग-अलग दर्शाए गए हैं, जो अलग से अर्जित किए गए हैं, और जो व्यावसायिक संयोजनों के माध्यम से प्राप्त किए गए हैं।
  • निपटान और परिसंपत्तियों को बिक्री के लिए धारित के रूप में वर्गीकृत किया गया है।
  • अवधि के दौरान परिशोधन.
  • अवधि के दौरान क्षति हानि की पहचान की गई या उसे उलट दिया गया।
  • कार्यात्मक मुद्रा से भिन्न प्रस्तुति मुद्रा में वित्तीय विवरणों के अनुवाद पर उत्पन्न होने वाला शुद्ध विनिमय अंतर।
  • अन्य परिवर्तन.

2. विशिष्ट खुलासे:

• अनिश्चित उपयोगी जीवन वाली अमूर्त संपत्ति: अनिश्चित उपयोगी जीवन वाली प्रत्येक भौतिक अमूर्त संपत्ति की वहन राशि और अनिश्चित उपयोगी जीवन के मूल्यांकन का समर्थन करने वाले कारण। इन कारणों को बताने में, इकाई उन कारकों का वर्णन करेगी जिन्होंने यह निर्धारित करने में महत्वपूर्ण भूमिका निभाई कि परिसंपत्ति का अनिश्चित उपयोगी जीवन है।
• सरकारी अनुदान के माध्यम से अर्जित अमूर्त संपत्ति: सरकारी अनुदान के माध्यम से निःशुल्क या नाममात्र प्रतिफल के लिए अर्जित अमूर्त संपत्ति के लिए शुरू में उचित मूल्य को मान्यता दी गई है।
• पुनर्मूल्यांकन मॉडल के तहत अमूर्त संपत्ति: पुनर्मूल्यांकन राशि पर ली गई अमूर्त संपत्ति के लिए, निम्नलिखित का खुलासा किया जाना चाहिए:
  • पुनर्मूल्यांकन की प्रभावी तिथि।
  • वर्ग के अनुसार पुनर्मूल्यांकित अमूर्त संपत्तियों की वहन राशि।
  • यदि पुनर्मूल्यांकन मॉडल का उपयोग नहीं किया गया होता तो वह राशि जो पहचानी गई होती।
  • पुनर्मूल्यांकन अधिशेष, अवधि के दौरान परिवर्तन और शेयरधारकों को शेष राशि के वितरण पर किसी भी प्रतिबंध का संकेत देता है।
• संविदात्मक प्रतिबद्धताएँ: अमूर्त संपत्तियों के अधिग्रहण के लिए संविदात्मक प्रतिबद्धताओं की राशि।
• अनुसंधान और विकास पर व्यय: अवधि के दौरान व्यय के रूप में मान्यता प्राप्त अनुसंधान और विकास पर व्यय की कुल राशि।

ये खुलासे किसी इकाई के अमूर्त संपत्ति आधार और इसकी लेखांकन नीतियों में महत्वपूर्ण अंतर्दृष्टि प्रदान करते हैं, जो वित्तीय विवरण विश्लेषण के लिए महत्वपूर्ण हैं।

इंडस्ट्रीज़ एएस 38 के तहत, एक इकाई उस अवधि का आकलन करने के लिए विभिन्न कारकों पर विचार करके एक अमूर्त संपत्ति का उपयोगी जीवन निर्धारित करती है, जिस अवधि में संपत्ति से इकाई के आर्थिक लाभों में योगदान करने की उम्मीद की जाती है। इन कारकों में शामिल हैं:

1. परिसंपत्ति का अपेक्षित उपयोग: इकाई परिसंपत्ति का उपयोग कैसे करना चाहती है।
2. उत्पाद जीवन चक्र: संपत्ति के लिए विशिष्ट उत्पाद जीवन चक्र और समान संपत्तियों के उपयोगी जीवन के अनुमान के बारे में सार्वजनिक जानकारी।
3. तकनीकी, तकनीकी, वाणिज्यिक, या अन्य अप्रचलन: वह दर जिस पर संपत्ति के अप्रचलित होने की उम्मीद है।
4. उद्योग की स्थिरता: उस उद्योग की स्थिरता जिसमें परिसंपत्ति संचालित होती है और परिसंपत्ति से उत्पादों या सेवाओं के उत्पादन के लिए बाजार की मांग में परिवर्तन होता है।
5. **प्रतिस्पर्धियों की अपेक्षित कार्रवाइयां:**प्रतिस्पर्धियों या संभावित प्रतिस्पर्धियों की अपेक्षित कार्रवाइयां।
6. रखरखाव व्यय का स्तर: परिसंपत्ति से अपेक्षित भविष्य के आर्थिक लाभ प्राप्त करने के लिए आवश्यक रखरखाव व्यय का स्तर और इकाई की इस स्तर तक पहुंचने की क्षमता और इरादा।
7. कानूनी या समान सीमाएं: कानूनी या संविदात्मक प्रावधान जो उपयोगी जीवन को सीमित कर सकते हैं, जैसे लाइसेंस या पेटेंट की समाप्ति तिथियां।

एक अमूर्त संपत्ति को अनिश्चितकालीन उपयोगी जीवन माना जाता है, जब सभी प्रासंगिक कारकों के विश्लेषण के आधार पर, उस अवधि की कोई अनुमानित सीमा नहीं होती है जिसके दौरान परिसंपत्ति से इकाई के लिए शुद्ध नकदी प्रवाह उत्पन्न होने की उम्मीद होती है। इसका मतलब यह नहीं है कि संपत्ति हमेशा के लिए रहेगी, बल्कि इसका उपयोगी जीवन अप्रचलन या अनुबंध संबंधी शर्तों जैसे कारकों तक सीमित नहीं है।

अनिश्चितकालीन उपयोगी जीवन के निहितार्थ:

• कोई परिशोधन नहीं: अनिश्चित उपयोगी जीवन वाली अमूर्त संपत्तियों का परिशोधन नहीं किया जाता है। यह सीमित उपयोगी जीवन वाली संपत्तियों से एक महत्वपूर्ण अंतर है।
• वार्षिक हानि परीक्षण: परिशोधन के बजाय, अनिश्चित उपयोगी जीवन वाली एक अमूर्त संपत्ति का वार्षिक रूप से हानि के लिए परीक्षण किया जाना चाहिए, या अधिक बार यदि कोई संकेत हो कि संपत्ति क्षतिग्रस्त हो सकती है। इसमें परिसंपत्ति की पुनर्प्राप्ति योग्य राशि (इसके उचित मूल्य का अधिक होना, बेचने की लागत कम और उपयोग में इसका मूल्य) की इसकी अग्रणीत राशि के साथ तुलना करना शामिल है। यह वार्षिक हानि परीक्षण यह सुनिश्चित करने के लिए महत्वपूर्ण है कि परिसंपत्ति को उसकी वसूली योग्य राशि से अधिक राशि पर नहीं ले जाया जाए।
• उपयोगी जीवन का पुनर्मूल्यांकन: एक अमूर्त संपत्ति का उपयोगी जीवन जिसका परिशोधन नहीं किया जा रहा है, यह निर्धारित करने के लिए प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि की समीक्षा की जानी चाहिए कि क्या घटनाएं और परिस्थितियां अनिश्चितकालीन उपयोगी जीवन मूल्यांकन का समर्थन करना जारी रखती हैं। यदि मूल्यांकन अनिश्चित से सीमित में बदल जाता है, तो परिसंपत्ति को उसके नव निर्धारित सीमित उपयोगी जीवन पर संभावित रूप से परिशोधित किया जाता है।

अनुसंधान पर व्यय (या किसी आंतरिक परियोजना के अनुसंधान चरण पर) व्यय के रूप में पहचाना जाता है जब यह किया जाता है। विकास चरण से उत्पन्न होने वाली एक अमूर्त संपत्ति को तभी मान्यता दी जाती है, जब इकाई तकनीकी व्यवहार्यता, पूरा करने का इरादा, उपयोग करने या बेचने की क्षमता, संभावित भविष्य के आर्थिक लाभ उत्पन्न करने, संसाधनों की उपलब्धता और व्यय को विश्वसनीय रूप से मापने की क्षमता प्रदर्शित कर सकती है।

लेखांकन व्यवहार में काफी भिन्नता होती है। बाहरी रूप से अर्जित अमूर्त संपत्ति के लिए, इसे आम तौर पर लागत पर मान्यता दी जाती है यदि यह मान्यता मानदंडों (पहचान योग्यता, नियंत्रण, भविष्य के आर्थिक लाभ, लागत का विश्वसनीय माप) को पूरा करती है। लागत में आम तौर पर खरीद मूल्य और सीधे तौर पर जिम्मेदार लागत शामिल होती है। आंतरिक रूप से उत्पन्न अमूर्त संपत्तियों के लिए, Ind AS 38 अनुसंधान चरण और विकास चरण के बीच अंतर करने के लिए सख्त मानदंड लागू करता है। अनुसंधान चरण में होने वाली लागत को व्यय के रूप में खर्च किया जाता है क्योंकि एक इकाई यह प्रदर्शित नहीं कर सकती है कि एक अमूर्त संपत्ति मौजूद है जो संभावित भविष्य के आर्थिक लाभ उत्पन्न करेगी। विकास चरण में खर्च की गई लागत को केवल एक अमूर्त संपत्ति के रूप में पूंजीकृत किया जा सकता है यदि सभी छह विशिष्ट मानदंड पूरे होते हैं: (ए) अमूर्त संपत्ति को पूरा करने की तकनीकी व्यवहार्यता; (बी) संपत्ति को पूरा करने और उपयोग करने या बेचने का इरादा; (सी) संपत्ति का उपयोग करने या बेचने की क्षमता; (डी) अमूर्त संपत्ति संभावित भविष्य के आर्थिक लाभ कैसे उत्पन्न करेगी; (ई) पर्याप्त तकनीकी, वित्तीय और अन्य संसाधनों की उपलब्धता; और (एफ) परिसंपत्ति के विकास के दौरान उस पर होने वाले व्यय को विश्वसनीय रूप से मापने की क्षमता।

इंडस्ट्रीज़ एएस 38 के तहत, एक अमूर्त संपत्ति को मान्यता दी जाती है यदि, और केवल यदि: (ए) यह संभव है कि संपत्ति के कारण होने वाले अपेक्षित भविष्य के आर्थिक लाभ इकाई को प्रवाहित होंगे; और (बी) परिसंपत्ति की लागत को विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है। इसके अतिरिक्त, एक अमूर्त संपत्ति पहचान योग्य होनी चाहिए, जिसका अर्थ है कि यह या तो अलग करने योग्य है (अलग होने और बेचने, स्थानांतरित करने, लाइसेंस प्राप्त करने, किराए पर लेने या व्यक्तिगत रूप से विनिमय करने में सक्षम) या संविदात्मक या अन्य कानूनी अधिकारों से उत्पन्न होती है। पीपीई (इंड एएस 16 द्वारा कवर) से मुख्य अंतर भौतिक पदार्थ की कमी है। जबकि दोनों को संभावित भविष्य के आर्थिक लाभ और लागत के विश्वसनीय माप की आवश्यकता होती है, पीपीई को वस्तुओं या सेवाओं के उत्पादन या आपूर्ति में उपयोग के लिए, दूसरों को किराये पर देने के लिए, या प्रशासनिक उद्देश्यों के लिए रखने की भी आवश्यकता होती है, और एक से अधिक अवधि के लिए उपयोग किए जाने की उम्मीद होती है। अमूर्त संपत्तियों को सद्भावना से अलग करने के लिए 'पहचान योग्यता' मानदंड अद्वितीय है।

Ind AS 38 के तहत आंतरिक उपयोग के लिए सॉफ़्टवेयर विकसित करने में होने वाली लागत का उपचार अन्य आंतरिक रूप से उत्पन्न अमूर्त संपत्तियों के समान सिद्धांतों का पालन करता है, विशेष रूप से अनुसंधान और विकास चरणों के बीच अंतर।

1. प्रारंभिक परियोजना चरण (अनुसंधान चरण):
प्रारंभिक परियोजना चरण के दौरान होने वाली लागत, जो अनुसंधान चरण के अनुरूप होती है, आम तौर पर खर्च के अनुसार खर्च की जाती है। इन लागतों में आम तौर पर गतिविधियाँ शामिल होती हैं जैसे: विकल्पों का वैचारिक निर्माण, विकल्पों का मूल्यांकन, आवश्यक प्रौद्योगिकी के अस्तित्व का निर्धारण और विकल्पों का अंतिम चयन। इस स्तर पर, इकाई यह प्रदर्शित नहीं कर सकती कि एक अमूर्त संपत्ति मौजूद है जो संभावित भविष्य के आर्थिक लाभ उत्पन्न करेगी।

2. अनुप्रयोग विकास चरण (विकास चरण):
अनुप्रयोग विकास चरण के दौरान होने वाली लागत, विकास चरण के अनुरूप, एक अमूर्त संपत्ति के रूप में पूंजीकृत की जा सकती है, यदि और केवल तभी, इकाई इंडस्ट्रीज़ 38 में निर्दिष्ट सभी छह मान्यता मानदंड (PIRATE) प्रदर्शित कर सकती है। आंतरिक उपयोग सॉफ़्टवेयर के लिए, ये मानदंड अनुवादित हैं:

• पीसंभावित भविष्य के आर्थिक लाभ: सॉफ़्टवेयर को पूरा करने की तकनीकी व्यवहार्यता ताकि यह उपयोग के लिए उपलब्ध हो सके।
• **मेरा इरादा: इसका इरादा सॉफ्टवेयर को पूरा करना और उसका उपयोग करना है।
• आरसंसाधन: सॉफ्टवेयर का उपयोग करने की इसकी क्षमता।
• एविकास को पूरा करने और सॉफ्टवेयर का उपयोग करने के लिए तकनीकी, वित्तीय और अन्य संसाधनों की उपलब्धता।
• टीतकनीकी व्यवहार्यता: सॉफ़्टवेयर के विकास के दौरान उस पर होने वाले व्यय को विश्वसनीय रूप से मापने की क्षमता।
• ईव्यय विश्वसनीयता: सॉफ्टवेयर संभावित भविष्य के आर्थिक लाभ कैसे उत्पन्न करेगा (यानी, आंतरिक संचालन के लिए इसकी उपयोगिता)।

इस चरण के दौरान पूंजीकरण योग्य लागतों में आम तौर पर शामिल हैं: सामग्री और सेवाओं की बाहरी प्रत्यक्ष लागत (उदाहरण के लिए, सलाहकारों की फीस), सीधे विकास में शामिल कर्मचारियों के लिए पेरोल लागत, और सॉफ्टवेयर के परीक्षण की लागत।

3. कार्यान्वयन के बाद का चरण:
सॉफ़्टवेयर के अपने इच्छित उपयोग के लिए तैयार होने के बाद होने वाली लागत (उदाहरण के लिए, प्रशिक्षण लागत, डेटा रूपांतरण लागत, रखरखाव लागत) आम तौर पर व्यय के रूप में खर्च की जाती है। विकास लागतों के लिए पूंजीकरण मानदंडों को पूरा करने वाले संवर्द्धन या उन्नयन को मौजूदा सॉफ्टवेयर परिसंपत्ति में अतिरिक्त के रूप में पूंजीकृत किया जाएगा।

बाद का माप: एक बार पूंजीकृत होने के बाद, सॉफ़्टवेयर परिसंपत्ति को बाद में लागत मॉडल या पुनर्मूल्यांकन मॉडल का उपयोग करके मापा जाता है (हालांकि आंतरिक-उपयोग सॉफ़्टवेयर के लिए एक सक्रिय बाज़ार अत्यधिक संभावना नहीं है, जिससे लागत मॉडल व्यावहारिक विकल्प बन जाता है)। इसके अनुमानित सीमित उपयोगी जीवन पर परिशोधन किया जाना चाहिए और इंडस्ट्रीज़ 36, 'संपत्ति की हानि' के अनुसार हानि के लिए परीक्षण किया जाना चाहिए।

इंडस्ट्रीज़ एएस 38, 'अमूर्त संपत्ति', आंतरिक रूप से उत्पन्न अमूर्त संपत्ति के लिए अनुसंधान चरण और विकास चरण के बीच स्पष्ट अंतर को अनिवार्य करता है। अनुसंधान चरण के दौरान होने वाली लागत को व्यय के रूप में खर्च किया जाता है, क्योंकि इस स्तर पर, एक इकाई यह प्रदर्शित नहीं कर सकती है कि एक अमूर्त संपत्ति मौजूद है जो संभावित भविष्य के आर्थिक लाभ उत्पन्न करेगी। इस चरण में नए वैज्ञानिक या तकनीकी ज्ञान और समझ प्राप्त करने की संभावना के साथ की गई मूल और नियोजित जांच शामिल है। उदाहरणों में नया ज्ञान प्राप्त करने, विकल्पों की खोज करने, या संभावित नए या बेहतर उत्पादों या प्रक्रियाओं को तैयार करने और डिजाइन करने के उद्देश्य से की गई गतिविधियाँ शामिल हैं।

इसके विपरीत, विकास चरण अधिक उन्नत है और इसमें वाणिज्यिक उत्पादन या उपयोग की शुरुआत से पहले नई या काफी हद तक बेहतर सामग्री, उपकरणों, उत्पादों, प्रक्रियाओं, प्रणालियों या सेवाओं के उत्पादन के लिए एक योजना या डिजाइन के लिए अनुसंधान निष्कर्षों या अन्य ज्ञान का अनुप्रयोग शामिल है। विकास चरण के दौरान होने वाली लागत को एक अमूर्त संपत्ति के रूप में पूंजीकृत किया जा सकता है, यदि कोई इकाई निम्नलिखित छह मानदंडों में से सभी को प्रदर्शित कर सकती है (अक्सर संक्षिप्त नाम PIRATE द्वारा याद किया जाता है):

1. भविष्य में संभावित आर्थिक लाभ: अमूर्त संपत्ति को पूरा करने की तकनीकी व्यवहार्यता ताकि यह उपयोग या बिक्री के लिए उपलब्ध हो सके।
2. **मेरा इरादा: इसका इरादा अमूर्त संपत्ति को पूरा करना और उसका उपयोग करना या बेचना है।
3. आरसंसाधन: अमूर्त संपत्ति का उपयोग करने या बेचने की इसकी क्षमता।
4. एविकास को पूरा करने और अमूर्त संपत्ति का उपयोग करने या बेचने के लिए तकनीकी, वित्तीय और अन्य संसाधनों की उपलब्धता।
5. टीतकनीकी व्यवहार्यता: इसके विकास के दौरान अमूर्त संपत्ति के कारण होने वाले व्यय को विश्वसनीय रूप से मापने की क्षमता।
6. ईव्यय विश्वसनीयता: अमूर्त संपत्ति संभावित भविष्य के आर्थिक लाभ कैसे उत्पन्न करेगी (उदाहरण के लिए, अमूर्त संपत्ति या उसके द्वारा उत्पादित आउटपुट के लिए बाजार का अस्तित्व, या यदि यह आंतरिक उपयोग के लिए है, तो अमूर्त संपत्ति की उपयोगिता)।

यदि कोई इकाई अनुसंधान चरण को विकास चरण से अलग नहीं कर सकती है, तो वह उस परियोजना पर सभी व्यय को ऐसे मानती है जैसे कि यह अनुसंधान चरण में किया गया था, जिसका अर्थ है कि यह व्यय के रूप में खर्च किया गया है।

इंडस्ट्रीज़ एएस 38 के तहत, एक इकाई अमूर्त संपत्तियों के बाद के माप के लिए अपनी लेखांकन नीति के रूप में या तो लागत मॉडल या पुनर्मूल्यांकन मॉडल चुन सकती है। हालाँकि, पुनर्मूल्यांकन मॉडल कठोर शर्तों के अधीन है और इसे 'सभी' अमूर्त संपत्तियों पर अंधाधुंध रूप से लागू नहीं किया जा सकता है।

पुनर्मूल्यांकन मॉडल लागू करने की शर्तें:

1. सक्रिय बाज़ार: एक अमूर्त संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन तभी किया जा सकता है जब उस संपत्ति के लिए एक सक्रिय बाज़ार हो। एक सक्रिय बाजार को एक ऐसे बाजार के रूप में परिभाषित किया जाता है जहां परिसंपत्ति के लिए लेनदेन निरंतर आधार पर मूल्य निर्धारण की जानकारी प्रदान करने के लिए पर्याप्त आवृत्ति और मात्रा के साथ होता है। यह स्थिति पुनर्मूल्यांकन मॉडल की प्रयोज्यता को गंभीर रूप से प्रतिबंधित करती है, क्योंकि उनकी अद्वितीय प्रकृति के कारण अधिकांश अमूर्त संपत्तियों (जैसे, ब्रांड, पेटेंट, सॉफ्टवेयर) के लिए सक्रिय बाजार शायद ही कभी मौजूद होते हैं। सक्रिय बाज़ार कुछ प्रकार की अमूर्त संपत्तियों जैसे स्वतंत्र रूप से व्यापार योग्य उत्पादन कोटा या टैक्सी लाइसेंस के लिए अधिक सामान्य हैं।
2. संपत्ति का वर्ग: यदि किसी अमूर्त संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन किया जाता है, तो उसकी श्रेणी की अन्य सभी परिसंपत्तियों का भी पुनर्मूल्यांकन किया जाना चाहिए, जब तक कि उन परिसंपत्तियों के लिए कोई सक्रिय बाजार न हो। 'अमूर्त संपत्तियों का वर्ग' एक इकाई के संचालन में समान प्रकृति और उपयोग की संपत्तियों का एक समूह है।
3. पुनर्मूल्यांकन की नियमितता: पुनर्मूल्यांकन पर्याप्त नियमितता के साथ किया जाना चाहिए ताकि यह सुनिश्चित किया जा सके कि रिपोर्टिंग अवधि के अंत में वहन राशि उसके उचित मूल्य से भौतिक रूप से भिन्न न हो।

पुनर्मूल्यांकन मॉडल चुनने के निहितार्थ:

• पुनर्मूल्यांकन अधिशेष: जब पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप एक अमूर्त संपत्ति की वहन राशि बढ़ जाती है, तो वृद्धि को अन्य व्यापक आय (ओसीआई) में मान्यता दी जाती है और 'पुनर्मूल्यांकन अधिशेष' शीर्षक के तहत इक्विटी में जमा किया जाता है, जब तक कि यह उसी संपत्ति के पुनर्मूल्यांकन में कमी को उलट नहीं देता है जिसे पहले लाभ या हानि में मान्यता दी गई थी।
• पुनर्मूल्यांकन में कमी: पुनर्मूल्यांकन में कमी को लाभ या हानि में पहचाना जाता है। हालाँकि, इस हद तक कि यह ओसीआई में पहले से मान्यता प्राप्त उसी परिसंपत्ति के लिए पुनर्मूल्यांकन वृद्धि को उलट देता है, कमी को ओसीआई में मान्यता दी जाती है और पुनर्मूल्यांकन अधिशेष कम हो जाता है।
• परिशोधन: पुनर्मूल्यांकित राशि का परिसंपत्ति के शेष उपयोगी जीवन पर परिशोधन किया जाता है। यदि पुनर्मूल्यांकित राशि लागत से अधिक है तो परिशोधन शुल्क अधिक होगा।
• मान्यता रद्द: जब एक पुनर्मूल्यांकित अमूर्त संपत्ति की मान्यता रद्द कर दी जाती है, तो इक्विटी में शामिल उस संपत्ति से संबंधित किसी भी पुनर्मूल्यांकन अधिशेष को सीधे बरकरार रखी गई कमाई में स्थानांतरित किया जा सकता है। यह हस्तांतरण लाभ या हानि के माध्यम से नहीं किया जाता है।

अधिकांश अमूर्त संपत्तियों के लिए सक्रिय बाजारों की दुर्लभता के कारण, पुनर्मूल्यांकन मॉडल को शायद ही कभी अमूर्त संपत्तियों की एक विस्तृत श्रृंखला के लिए व्यवहार में लागू किया जाता है, जिससे लागत मॉडल बाद के माप के लिए प्रमुख विकल्प बन जाता है।

अनिश्चित उपयोगी जीवन वाली एक अमूर्त संपत्ति का परिशोधन नहीं किया जाता है। इसके बजाय, इसकी हानि के लिए हर साल परीक्षण किया जाता है और जब भी कोई संकेत मिलता है कि यह ख़राब हो सकता है।

इंडस्ट्रीज़ एएस 38 अमूर्त संपत्तियों की एक विस्तृत श्रृंखला पर लागू होता है। सॉफ़्टवेयर के लिए, यदि बाहरी रूप से प्राप्त किया गया है, तो इसकी लागत को मान्यता दी जाती है। यदि आंतरिक रूप से विकसित किया गया है, तो यह आर एंड डी मानदंडों का पालन करता है (अनुसंधान लागत व्यय, मानदंड पूरा होने पर विकास लागत पूंजीकृत)। पेटेंट को आम तौर पर तब मान्यता दी जाती है जब इसे (लागत पर) हासिल किया गया हो या यदि यह पूंजीगत विकास लागत से उत्पन्न हुआ हो। आंतरिक रूप से उत्पन्न पेटेंट, जहां केवल अनुसंधान लागत शामिल है, को मान्यता नहीं दी जाएगी। ब्रांड, मास्टहेड, प्रकाशन शीर्षक और ग्राहक सूचियाँ जो आंतरिक रूप से उत्पन्न होती हैं, उन्हें इंडस्ट्रीज़ एएस 38 के तहत अमूर्त संपत्ति के रूप में मान्यता से स्पष्ट रूप से प्रतिबंधित किया गया है, क्योंकि लागत को विश्वसनीय रूप से मापा नहीं जा सकता है और संपत्ति के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है। हालाँकि, यदि इन्हें व्यावसायिक संयोजन में हासिल किया जाता है, तो उन्हें उचित मूल्य पर मान्यता दी जाएगी। महत्वपूर्ण अंतर सद्भावना से है। व्यवसाय संयोजन से उत्पन्न होने वाली सद्भावना को विशेष रूप से Ind AS 38 के दायरे से बाहर रखा गया है। इसका हिसाब Ind AS 103 'व्यावसायिक संयोजन' के तहत किया जाता है और बाद में Ind AS 36 'संपत्ति की हानि' के तहत हानि के लिए परीक्षण किया जाता है। सद्भावना एक पहचान योग्य संपत्ति नहीं है; यह व्यावसायिक संयोजन में अर्जित अन्य परिसंपत्तियों से उत्पन्न होने वाले भविष्य के आर्थिक लाभों का प्रतिनिधित्व करता है जिन्हें व्यक्तिगत रूप से पहचाना और अलग से मान्यता नहीं दी जाती है।

आंतरिक रूप से उत्पन्न सद्भावना को परिसंपत्ति के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है क्योंकि यह इकाई द्वारा नियंत्रित एक पहचान योग्य संसाधन नहीं है जिसे लागत पर विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है।