प्रभाजन और अवरुद्ध क्रेडिट

Rule 42 of the CGST Rules, 2017, prescribes the manner for determining and reversing input tax credit (ITC) on inputs and input services used partly for business and partly for other purposes, or partly for taxable supplies (including zero-rated) and partly for exempt supplies.
The methodology involves several steps:

1. कुल आईटीसी (टी): एक कर अवधि में इनपुट और इनपुट सेवाओं पर भुगतान किए गए कुल इनपुट टैक्स की पहचान करें।
2. ITC exclusively for non-business/exempt supplies (T1, T2):
   • T1: ITC on inputs/input services used exclusively for non-business purposes.
   • टी2: विशेष रूप से छूट प्राप्त आपूर्ति को प्रभावित करने के लिए उपयोग की जाने वाली इनपुट/इनपुट सेवाओं पर आईटीसी।
     इन राशियों को इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट बहीखाता में जमा नहीं किया जाता है।
3. अवरुद्ध क्रेडिट (टी3): इनपुट/इनपुट सेवाओं पर आईटीसी, जिस पर सीजीएसटी अधिनियम की धारा 17(5) के तहत क्रेडिट उपलब्ध नहीं है। यह राशि भी जमा नहीं की गयी है.
4. ITC exclusively for taxable supplies (T4): ITC on inputs/input services used exclusively for effecting taxable supplies (including zero-rated supplies). This amount is fully credited.
5. Common Credit (C2): The remaining ITC, which is common to both taxable and exempt supplies and non-business purposes, is calculated as C2 = C1 - T4, where C1 = T - (T1 + T2 + T3).
6. छूट आपूर्ति से संबंधित उलटाव (डी1): डी1 = (ई ÷ एफ) × सी2, जहां 'ई' छूट वाली आपूर्ति का कुल मूल्य है और 'एफ' कर अवधि के दौरान पंजीकृत व्यक्ति का कुल कारोबार है।
7. Reversal related to non-business use (D2): A deemed 5% of the common credit (C2) is attributed to non-business use, i.e., D2 = 5% of C2.
8. मासिक रिवर्सल: डी1 और डी2 की रकम को रिवर्स कर दिया जाता है और महीने के लिए आउटपुट टैक्स देनदारी में जोड़ दिया जाता है।
9. वार्षिक समायोजन: नियम 42 वित्तीय वर्ष की समाप्ति के बाद अंतिम वार्षिक गणना को अनिवार्य करता है। If excess ITC was reversed, it can be reclaimed; if short reversal occurred, additional reversal must be made along with interest. यह वार्षिक ट्रू-अप विभागीय आपत्ति का एक सामान्य क्षेत्र है।
   नियम 43 पूंजीगत वस्तुओं पर आईटीसी के बंटवारे से संबंधित है, जो 60 महीने के उपयोगी जीवन में ऋण का प्रसार करता है।

Rule 42 applies when inputs or input services are used partly for business and partly for other purposes, or partly for taxable supplies and partly for exempt supplies. छूट की आपूर्ति और गैर-व्यावसायिक उपयोग के लिए जिम्मेदार आईटीसी को उलट दिया जाना चाहिए। छूट प्राप्त आपूर्ति के उत्क्रमण की गणना कर अवधि के दौरान छूट वाले टर्नओवर और कुल टर्नओवर के अनुपात के आधार पर आनुपातिक रूप से की जाती है।

जब कोई कंपनी शुरू में इनपुट, इनपुट सेवाओं, या पूंजीगत वस्तुओं पर इनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) का लाभ उठाती है, और बाद में, इसकी कुछ आपूर्ति छूट जाती है, तो सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 42 (इनपुट और इनपुट सेवाओं के लिए) और नियम 43 (पूंजीगत वस्तुओं के लिए) के तहत आईटीसी का आनुपातिक उलट अनिवार्य है।

इनपुट और इनपुट सेवाओं के लिए (नियम 42):

• उलटाव मासिक रूप से अनंतिम आधार पर किया जाता है और फिर वार्षिक रूप से अंतिम रूप दिया जाता है।
• सामान्य क्रेडिट (C2) की पहचान विशेष रूप से गैर-व्यावसायिक उद्देश्यों (T1), छूट वाली आपूर्ति (T2), और अवरुद्ध क्रेडिट (T3) के लिए उपयोग की जाने वाली ITC और विशेष रूप से कर योग्य आपूर्ति (T4) के लिए उपयोग की जाने वाली ITC को छोड़कर की जाती है।
• छूट वाली आपूर्ति (डी1) के कारण रिवर्स की जाने वाली आईटीसी की राशि की गणना डी1 = (ई ÷ एफ) × सी2 के रूप में की जाती है।
  • 'ई' कर अवधि के दौरान की गई छूट वाली आपूर्ति के कुल मूल्य का प्रतिनिधित्व करता है।
  • 'एफ' कर अवधि के दौरान पंजीकृत व्यक्ति के कुल कारोबार का प्रतिनिधित्व करता है।
• C2 के 5% का प्रतिनिधित्व करने वाली एक अतिरिक्त राशि (D2) को गैर-व्यावसायिक उपयोग के लिए भी उलट दिया जाता है।
• समयरेखा: अनंतिम उलटफेर मासिक किया जाता है। पूरे वित्तीय वर्ष के लिए अंतिम गणना उस वित्तीय वर्ष के अंत के बाद सितंबर के महीने के लिए रिटर्न प्रस्तुत करने की नियत तारीख से पहले पूरी की जानी चाहिए, जिससे ऐसा क्रेडिट संबंधित है। रिवर्सल में किसी भी कमी से ब्याज देनदारी बनती है, जबकि किसी भी अतिरिक्त राशि को पुनः प्राप्त किया जा सकता है।

पूंजीगत वस्तुओं के लिए (नियम 43):

• जब पूंजीगत सामान जिस पर शुरू में पूर्ण आईटीसी का लाभ उठाया गया था, बाद में छूट वाली आपूर्ति के लिए उपयोग किया जाता है, तो शेष उपयोगी जीवन के लिए जिम्मेदार आईटीसी को उलटने की जरूरत होती है।
• पूंजीगत वस्तुओं का उपयोगी जीवन चालान की तारीख से पांच वर्ष (60 महीने) माना जाता है।
• प्रत्येक कर अवधि के लिए छूट आपूर्ति (टीई) के कारण आईटीसी की गणना टीई = (ई ÷ एफ) × टीएम के रूप में की जाती है, जहां टीएम उस महीने के लिए पूंजीगत वस्तुओं पर सामान्य आईटीसी है। पूंजीगत वस्तुओं पर कुल आईटीसी (ए) को इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर में जमा किया जाता है, और फिर मासिक रिवर्सल की गणना की जाती है।
• समयरेखा: पूंजीगत वस्तुओं के शेष उपयोगी जीवन के लिए यह उलटफेर हर महीने किया जाता है। नियम 42(2) के समान नियम 43(2) के तहत भी वार्षिक ट्रू-अप आवश्यक है।

सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 17(5)(बी), आम तौर पर निम्नलिखित पर आईटीसी को रोकती है:

1. Food and beverages, outdoor catering, beauty treatment, health services, cosmetic and plastic surgery.
2. किसी क्लब, स्वास्थ्य और फिटनेस केंद्र की सदस्यता।
3. कैब किराए पर लेने की सेवाएँ, जीवन बीमा और स्वास्थ्य बीमा।
   अपवाद: आईटीसी इन सेवाओं के लिए दो मुख्य परिदृश्यों में उपलब्ध है:

• आगे की आपूर्ति: जब किसी पंजीकृत व्यक्ति द्वारा ऐसी वस्तुओं या सेवाओं या दोनों की आवक आपूर्ति का उपयोग समान श्रेणी की वस्तुओं या सेवाओं या दोनों की बाहरी कर योग्य आपूर्ति करने के लिए या कर योग्य समग्र या मिश्रित आपूर्ति के एक तत्व के रूप में किया जाता है। उदाहरण के लिए, आउटडोर कैटरिंग सेवाएं प्रदान करने वाला एक रेस्तरां किसी अन्य विक्रेता से खरीदी गई आउटडोर कैटरिंग सेवाओं पर आईटीसी का दावा कर सकता है।
• कानून द्वारा अनिवार्य: जहां ऐसी सेवाओं का प्रावधान किसी नियोक्ता के लिए किसी कर्मचारी के लिए उस समय लागू किसी भी कानून के तहत अनिवार्य है। उदाहरण के लिए, यदि किसी कंपनी को कानूनी तौर पर अपने कर्मचारियों को स्वास्थ्य बीमा प्रदान करना आवश्यक है, तो वह उस बीमा पर आईटीसी का दावा कर सकती है।

सीजीएसटी अधिनियम की धारा 17(5) के तहत, 13 से अधिक व्यक्तियों (चालक सहित) की अनुमोदित बैठने की क्षमता वाले व्यक्तियों के परिवहन के लिए मोटर वाहनों पर आईटीसी अवरुद्ध है, सिवाय इसके कि जब उनका उपयोग ऐसे वाहनों की आगे की आपूर्ति, यात्रियों के परिवहन, या ड्राइविंग पर प्रशिक्षण देने के लिए किया जाता है।

जब इनपुट या इनपुट सेवाओं का उपयोग आंशिक रूप से कर योग्य आपूर्ति (शून्य-रेटेड आपूर्ति सहित) को प्रभावित करने के लिए और आंशिक रूप से छूट वाली आपूर्ति को प्रभावित करने के लिए किया जाता है, तो सामान्य आईटीसी को सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 42 (इनपुट और इनपुट सेवाओं के लिए) और नियम 43 (पूंजीगत वस्तुओं के लिए) के अनुसार विभाजित किया जाना चाहिए। कर अवधि के लिए इनपुट और इनपुट सेवाओं पर कुल आईटीसी को 'टी' के रूप में दर्शाया गया है। From this, ITC attributable exclusively to non-business purposes ('T1') and exclusively to exempt supplies ('T2') are identified and reversed. इनपुट और इनपुट सेवाओं पर आईटीसी, जिस पर धारा 17(5) के तहत क्रेडिट उपलब्ध नहीं है, को 'टी3' के रूप में दर्शाया गया है। फिर शेष क्रेडिट, 'C1' (T - (T1+T2+T3)) पर विचार किया जाता है। विशेष रूप से कर योग्य आपूर्ति के लिए जिम्मेदार आईटीसी को 'टी4' के रूप में दर्शाया गया है। The common credit (C2) is then calculated. छूट प्राप्त आपूर्ति ('डी1') के कारण सामान्य क्रेडिट की राशि की गणना (ई/एफ) * सी2 के रूप में की जाती है, जहां 'ई' छूट वाली आपूर्ति का कुल मूल्य है और 'एफ' कर अवधि के दौरान राज्य/केंद्र शासित प्रदेश में कुल कारोबार है। यह राशि (D1) उलट दी गई है। शेष सामान्य क्रेडिट (C3 = C2 - D1) उपयोग के लिए उपलब्ध है। यह उलटफेर मासिक आधार पर किया जाता है और वार्षिक अंतिम रूप और समायोजन के अधीन होता है।

सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 17(5)(ए), आम तौर पर तेरह व्यक्तियों (ड्राइवर सहित) से अधिक की अनुमोदित बैठने की क्षमता वाले व्यक्तियों के परिवहन के लिए मोटर वाहनों पर इनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) को अवरुद्ध करती है।
हालाँकि, ऐसे महत्वपूर्ण अपवाद हैं जहाँ ITC की अनुमति है:

1. आगे की आपूर्ति: जब ऐसे मोटर वाहनों का उपयोग समान मोटर वाहनों की आगे कर योग्य आपूर्ति करने के लिए किया जाता है (उदाहरण के लिए, एक कार डीलर जो पुनर्विक्रय के लिए कारें खरीदता है)।
2. यात्रियों का परिवहन: जब यात्रियों के परिवहन के लिए उपयोग किया जाता है (उदाहरण के लिए, टैक्सी सेवा या बस ऑपरेटर)।
3. प्रशिक्षण प्रदान करना: जब ऐसे मोटर वाहनों को चलाने का प्रशिक्षण देने के लिए उपयोग किया जाता है (उदाहरण के लिए, एक ड्राइविंग स्कूल)।
   धारा 17(5)(एए) के तहत जहाजों और विमानों पर समान प्रावधान लागू होते हैं, आगे की आपूर्ति, यात्री परिवहन, प्रशिक्षण प्रदान करने और माल के परिवहन के अपवाद के साथ।
   इसके अलावा, सामान्य बीमा, सर्विसिंग, मरम्मत और रखरखाव की सेवाओं पर आईटीसी, जहां तक ​​वे ऐसे मोटर वाहनों, जहाजों, या विमानों से संबंधित हैं, को भी अवरुद्ध कर दिया जाता है, जब तक कि अंतर्निहित परिवहन स्वयं आईटीसी के लिए अर्हता प्राप्त नहीं करता है या ऐसे परिवहन के निर्माण में या ऐसे परिवहन के संबंध में सामान्य बीमा सेवाओं की आपूर्ति में लगे कर योग्य व्यक्ति द्वारा प्राप्त नहीं किया जाता है।
   व्यावहारिक परिदृश्य: एक कंपनी अपने सीईओ के निजी उपयोग के लिए एक सेडान (बैठने की क्षमता 5) खरीदती है। आईटीसी ब्लॉक कर दी जाएगी. हालाँकि, यदि वही कंपनी टैक्सी सेवा के रूप में संचालित करने के लिए सेडान का बेड़ा खरीदती है, तो आईटीसी को अनुमति दी जाएगी। इसी तरह, एक कार निर्माता कार बनाने में इस्तेमाल होने वाले घटकों पर आईटीसी का दावा कर सकता है, भले ही उन कारों में बैठने की क्षमता 13 से कम हो।

सीएसआर खर्चों पर आईटीसी की उपलब्धता मुकदमेबाजी का विषय रही है। हालाँकि, हाल के संशोधनों में स्पष्ट रूप से कहा गया है कि आईटीसी किसी कर योग्य व्यक्ति द्वारा प्राप्त वस्तुओं या सेवाओं या दोनों के संबंध में उपलब्ध नहीं होगा, जिसका उपयोग कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 135 में संदर्भित कॉर्पोरेट सामाजिक उत्तरदायित्व के तहत उसके दायित्वों से संबंधित गतिविधियों के लिए किया जाता है या किया जाना है।

अवरुद्ध क्रेडिट (जहां आईटीसी उपलब्ध नहीं है) में शामिल हैं: निर्दिष्ट उपयोगों को छोड़कर व्यक्तियों के परिवहन के लिए मोटर वाहन (क्षमता <= 13); भोजन और पेय पदार्थ, बाहरी खानपान, सौंदर्य उपचार; membership of a club/health/fitness centre; कर्मचारियों को यात्रा लाभ; स्वयं के खाते पर अचल संपत्ति के निर्माण के लिए सामान/सेवाएं; सामान खो गया, चोरी हो गया, नष्ट हो गया, या मुफ़्त नमूनों के रूप में दिया गया।

सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 17(5)(ए), आम तौर पर तेरह व्यक्तियों (चालक सहित) से अधिक की बैठने की क्षमता वाले व्यक्तियों और विमान और जहाजों के परिवहन के लिए मोटर वाहनों पर आईटीसी को अवरुद्ध करती है। हालाँकि, ITC निम्नलिखित तीन विशिष्ट मामलों में उपलब्ध है:

1. जब ऐसे मोटर वाहनों, जहाजों या विमानों का उपयोग ऐसे वाहनों या वाहनों की आगे आपूर्ति करने के लिए किया जाता है (यानी, पुनर्विक्रय के लिए)।
2. जब इनका उपयोग यात्रियों के परिवहन के लिए किया जाता है।
3. When they are used for imparting training on driving, flying, or navigating such vehicles or conveyances.
   उदाहरण के लिए, एक कार डीलर पुनर्विक्रय के लिए खरीदी गई कारों पर आईटीसी का दावा कर सकता है, और एक टैक्सी सेवा प्रदाता यात्रियों के परिवहन के लिए उपयोग की जाने वाली कारों पर आईटीसी का दावा कर सकता है। माल परिवहन के लिए बने वाहनों के लिए भी आईटीसी पूरी तरह से उपलब्ध है।

सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 17(5)(सी) किसी अचल संपत्ति (संयंत्र और मशीनरी के अलावा) के निर्माण के लिए आपूर्ति की जाने वाली कार्य अनुबंध सेवाओं पर आईटीसी को अवरुद्ध करती है, सिवाय इसके कि जहां यह कार्य अनुबंध सेवा की आगे की आपूर्ति के लिए एक इनपुट सेवा है। इसका मतलब यह है कि यदि कोई कार्य ठेकेदार किसी परियोजना के लिए उप-ठेकेदार से कार्य अनुबंध सेवाएं प्राप्त करता है, जिसे मुख्य ठेकेदार भी कार्य अनुबंध के रूप में कर रहा है, तो आईटीसी मुख्य ठेकेदार के लिए उपलब्ध है।
इसके अलावा, धारा 17(5)(डी) किसी कर योग्य व्यक्ति द्वारा अपने खाते पर अचल संपत्ति (संयंत्र और मशीनरी के अलावा) के निर्माण के लिए प्राप्त वस्तुओं या सेवाओं या दोनों पर आईटीसी को अवरुद्ध करती है, जिसमें ऐसे सामान या सेवाओं या दोनों का उपयोग व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ाने में किया जाता है।
The term "construction" includes re-construction, renovation, additions or alterations or repairs, to the extent of capitalization, to the said immovable property. "Plant and machinery" means apparatus, equipment, and machinery fixed to earth by foundation or structural support that are used for making outward supply of goods or services or both and includes such foundation and structural supports but excludes land, building or any other civil structures, telecommunication towers, and pipelines laid outside the factory premises.

सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 17(1) के अनुसार, जिस सीमा तक सामान या सेवाओं का उपयोग गैर-व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए किया जाता है, उस सीमा तक आईटीसी उपलब्ध नहीं है। इसका मतलब यह है कि क्रेडिट की राशि इनपुट टैक्स के उतने हिस्से तक ही सीमित होगी जितनी व्यवसाय के उद्देश्यों के लिए जिम्मेदार है। सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 42 (इनपुट और इनपुट सेवाओं के लिए) और नियम 43 (पूंजीगत वस्तुओं के लिए) ऐसे मामलों में आईटीसी को उलटने के लिए तंत्र प्रदान करते हैं। गैर-व्यावसायिक उपयोग के कारण आईटीसी की राशि को अवरुद्ध क्रेडिट माना जाता है और इसे उलटा किया जाना चाहिए। For inputs and input services, the ITC attributable exclusively to non-business purposes ('T1') is identified and reversed. यह सुनिश्चित करता है कि आईटीसी का दावा केवल व्यापार के दौरान या उसे आगे बढ़ाने में वास्तव में उपयोग की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं के हिस्से के लिए किया जाता है।

कॉर्पोरेट सामाजिक उत्तरदायित्व (सीएसआर) गतिविधियों के लिए खरीदी गई वस्तुओं या सेवाओं पर इनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) की उपलब्धता एक विवादास्पद मुद्दा रही है।
प्रारंभ में, इस मामले पर विरोधाभासी अग्रिम निर्णय (एएआर) थे, जिनमें से कुछ आईटीसी को अनुमति देते थे और अन्य इसे अस्वीकार करते थे, अक्सर धारा 17(5)(एच) (उपहार या मुफ्त नमूनों के माध्यम से निपटान किए गए सामान) को लागू करते थे या यह तर्क देते थे कि सीएसआर व्यय व्यवसाय के पाठ्यक्रम या आगे बढ़ने में नहीं हैं।
हालाँकि, वित्त विधेयक 2023 में सीजीएसटी अधिनियम की धारा 17(5) में संशोधन का प्रस्ताव किया गया है, जिसमें विशेष रूप से कर योग्य व्यक्ति द्वारा प्राप्त वस्तुओं या सेवाओं या दोनों पर आईटीसी की अनुमति नहीं दी गई है, जिनका उपयोग कॉर्पोरेट सामाजिक उत्तरदायित्व (सीएसआर) के तहत दायित्वों को पूरा करने के लिए किया जाता है या किया जाना है, जैसा कि कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 135 में संदर्भित है।
इस संशोधन का उद्देश्य यह स्पष्ट करना है कि आईटीसी आम तौर पर सीएसआर खर्चों के लिए उपलब्ध नहीं होगी। वित्त मंत्रालय द्वारा प्रदान किया गया तर्क यह है कि सीएसआर व्यय अन्य व्यावसायिक खर्चों की तरह व्यवसाय को आगे बढ़ाने के लिए नहीं है, और आयकर अधिनियम के तहत इसी तरह की अस्वीकृतियां मौजूद हैं।
जबकि वित्त विधेयक 2023 के अधिनियमन के बाद सीबीआईसी से एक विस्तृत स्पष्टीकरण परिपत्र की उम्मीद थी, विधायी संशोधन स्वयं स्थिति स्पष्ट करता है: अनिवार्य सीएसआर दायित्वों को पूरा करने के लिए उपयोग की जाने वाली वस्तुओं और सेवाओं के लिए आईटीसी अवरुद्ध है। यह भी स्पष्ट किया गया कि इस संशोधन की प्रभावी तिथि से पहले सीएसआर खर्चों पर दावा किए गए आईटीसी के लिए कंपनियों का पीछा नहीं किया जाएगा।

सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 17(5)(सी) और 17(5)(डी) अचल संपत्ति से संबंधित अवरुद्ध क्रेडिट से संबंधित है।

• धारा 17(5)(सी) - कार्य अनुबंध सेवाएँ: जब किसी अचल संपत्ति (संयंत्र और मशीनरी के अलावा) के निर्माण के लिए आपूर्ति की जाती है तो कार्य अनुबंध सेवाओं पर आईटीसी को अवरुद्ध कर दिया जाता है।
  • अपवाद: यदि कार्य अनुबंध सेवा कार्य अनुबंध सेवा की आगे की आपूर्ति के लिए एक इनपुट सेवा है तो आईटीसी उपलब्ध है। उदाहरण के लिए, एक मुख्य ठेकेदार उप-ठेकेदार से प्राप्त कार्य अनुबंध सेवाओं पर आईटीसी का लाभ उठा सकता है यदि मुख्य ठेकेदार आगे कार्य अनुबंध सेवाओं की आपूर्ति कर रहा है।
• धारा 17(5)(डी) - निर्माण के लिए सामान या सेवाएं: किसी कर योग्य व्यक्ति द्वारा अपने खाते पर अचल संपत्ति (संयंत्र या मशीनरी के अलावा) के निर्माण के लिए प्राप्त वस्तुओं या सेवाओं या दोनों पर आईटीसी अवरुद्ध है, भले ही इसका उपयोग व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ाने में किया गया हो। यह खंड तब लागू होता है जब कोई व्यवसाय अपने स्वयं के उपयोग के लिए संपत्ति का निर्माण करता है (उदाहरण के लिए, एक कार्यालय भवन या फैक्ट्री शेड)।
• मुख्य अंतर:
  • धारा 17(5)(सी) कार्य अनुबंध सेवाओं के प्राप्तकर्ता पर लागू होती है।
  • धारा 17(5)(डी) विभिन्न वस्तुओं और सेवाओं का उपयोग करके अपने स्वयं के खाते पर अचल संपत्ति का निर्माण करने वाले कर योग्य व्यक्ति पर लागू होती है।
• सामान्य अपवाद (संयंत्र और मशीनरी): दोनों खंड अवरुद्ध क्रेडिट प्रावधानों से स्पष्ट रूप से "संयंत्र और मशीनरी" को बाहर करते हैं। इसका मतलब यह है कि आईटीसी कार्य अनुबंध सेवाओं या संयंत्र और मशीनरी के निर्माण के लिए उपयोग की जाने वाली वस्तुओं/सेवाओं के लिए उपलब्ध है। "निर्माण" शब्द में उक्त अचल संपत्ति में पूंजीकरण की सीमा तक पुन: निर्माण, नवीनीकरण, परिवर्धन या परिवर्तन या मरम्मत शामिल है।

सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 2(47) के तहत 'मुक्त आपूर्ति' की परिभाषा में शून्य-रेटेड आपूर्ति, पूर्ण छूट आपूर्ति और गैर-कर योग्य आपूर्ति शामिल हैं। नियम 42 के तहत आईटीसी प्रभाजन के प्रयोजन के लिए, सूत्र (ई/एफ)*सी2 में छूट प्राप्त आपूर्ति ('ई') के मूल्य में विशिष्ट समावेशन और बहिष्करण हैं। जबकि धारा 2(47) के अंतर्गत आने वाली सभी आपूर्तियाँ आम तौर पर शामिल हैं, नियम 42 का स्पष्टीकरण 1 स्पष्ट करता है कि 'छूट आपूर्ति' के मूल्य में सीजीएसटी अधिनियम की अनुसूची III में निर्दिष्ट गतिविधियों या लेनदेन के मूल्य को शामिल नहीं किया जाएगा, सिवाय उक्त अनुसूची के पैराग्राफ 5 में निर्दिष्ट को छोड़कर। This is crucial because the sale of land and building is an activity specified in Schedule III (neither a supply of goods nor services). इसलिए, नियम 42 के तहत आम क्रेडिट रिवर्सल के उद्देश्य से भूमि और भवन की बिक्री के मूल्य को आम तौर पर 'ई' (छूट वाली आपूर्ति का मूल्य) से बाहर रखा जाता है, जिससे असंगत आईटीसी रिवर्सल को रोका जा सके। हालाँकि, नियम 42 के तहत आईटीसी रिवर्सल के सीमित उद्देश्य के लिए प्रतिभूतियों में लेनदेन को छूट वाली आपूर्ति माना जाता है, भले ही वे जीएसटी के दायरे से बाहर हों। The value of services by way of extending deposits, loans, or advances where the consideration is interest or discount is also typically part of exempt supply for Rule 42 calculations.