एएस 1 से एएस 10 तक

पूर्व अवधि की वस्तुएं आय या व्यय हैं जो एक या अधिक पूर्व अवधि के वित्तीय विवरणों की तैयारी में त्रुटियों या चूक के परिणामस्वरूप वर्तमान अवधि में उत्पन्न होती हैं। एएस 5 के लिए आवश्यक है कि पूर्व अवधि की वस्तुओं की प्रकृति और राशि को लाभ और हानि के विवरण में अलग से प्रकट किया जाए ताकि वर्तमान लाभ या हानि पर उनका प्रभाव देखा जा सके।

एएस 4 बैलेंस शीट की तारीख के बाद होने वाली घटनाओं से संबंधित है, जो अनुकूल और प्रतिकूल दोनों तरह की महत्वपूर्ण घटनाएं हैं, जो बैलेंस शीट की तारीख और उस तारीख के बीच होती हैं जिस दिन वित्तीय विवरण निदेशक मंडल द्वारा अनुमोदित किए जाते हैं।

• घटनाएँ समायोजित करना: ये ऐसी घटनाएँ हैं जो बैलेंस शीट की तारीख में मौजूद स्थितियों का और सबूत प्रदान करती हैं। इन घटनाओं को प्रतिबिंबित करने के लिए वित्तीय विवरणों को समायोजित किया जाना चाहिए।
  • उदाहरण: बैलेंस शीट की तारीख के बाद एक अदालती मामले का निपटारा जो एक दायित्व की पुष्टि करता है जो बैलेंस शीट की तारीख पर मौजूद था। यदि दायित्व की राशि का अनुमान पहले लगाया गया था, तो अनुमान को समायोजित किया जाना चाहिए।
• गैर-समायोजित घटनाएँ: ये ऐसी घटनाएँ हैं जो बैलेंस शीट की तारीख के बाद उत्पन्न हुई स्थितियों का संकेत देती हैं। इन घटनाओं के लिए वित्तीय विवरण समायोजित नहीं किए जाते हैं। हालाँकि, यदि वे भौतिक हैं, तो उनकी प्रकृति और उनके वित्तीय प्रभाव का अनुमान (या एक बयान कि ऐसा अनुमान नहीं लगाया जा सकता है) का खुलासा खातों के नोट्स में किया जाना चाहिए।
  • उदाहरण: बैलेंस शीट की तारीख के बाद आग से एक प्रमुख उत्पादन संयंत्र का विनाश। यह घटना बैलेंस शीट की तारीख के बाद उत्पन्न हुई, इसलिए परिसंपत्तियों को बैलेंस शीट में नहीं लिखा गया है, लेकिन घटना का खुलासा किया जाना चाहिए।

एएस 10 संपत्ति, संयंत्र और उपकरण से संबंधित है।

• प्रारंभिक मान्यता: पीपीई की एक वस्तु को संपत्ति के रूप में मान्यता दी जानी चाहिए यदि, और केवल यदि:
  1. यह संभव है कि वस्तु से जुड़े भविष्य के आर्थिक लाभ उद्यम को प्राप्त होंगे।
  2. वस्तु की लागत विश्वसनीय रूप से मापी जा सकती है।
     पीपीई की एक वस्तु की लागत में शामिल हैं:
  • इसका खरीद मूल्य, व्यापार छूट और छूट में कटौती के बाद, आयात शुल्क और गैर-वापसी योग्य खरीद कर सहित।
  • प्रबंधन द्वारा इच्छित तरीके से संचालन करने में सक्षम होने के लिए परिसंपत्ति को स्थान और आवश्यक स्थिति में लाने के लिए सीधे जिम्मेदार कोई भी लागत (उदाहरण के लिए, साइट की तैयारी, प्रारंभिक वितरण और हैंडलिंग, स्थापना और असेंबली, पेशेवर शुल्क)।
  • आइटम को नष्ट करने और हटाने और उस साइट को पुनर्स्थापित करने की लागत का प्रारंभिक अनुमान जिस पर वह स्थित है, जिसके लिए एक उद्यम एक दायित्व लेता है या तो आइटम प्राप्त होने पर या उस अवधि के दौरान इन्वेंट्री का उत्पादन करने के अलावा अन्य उद्देश्यों के लिए किसी विशेष अवधि के दौरान आइटम का उपयोग करने के परिणामस्वरूप।
• बाद के व्यय: पीपीई की एक मद से संबंधित बाद के व्यय जिन्हें पहले ही मान्यता दी जा चुकी है, उन्हें परिसंपत्ति की वहन राशि में जोड़ा जाना चाहिए जब यह संभव हो कि मौजूदा परिसंपत्ति के प्रदर्शन के मूल रूप से मूल्यांकन किए गए मानक से अधिक भविष्य के आर्थिक लाभ उद्यम में प्रवाहित होंगे। उदाहरणों में ऐसे संशोधन शामिल हैं जो परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन को बढ़ाते हैं, इसकी क्षमता बढ़ाते हैं, या इसके आउटपुट की गुणवत्ता में सुधार करते हैं। अन्य सभी बाद के व्यय (उदाहरण के लिए, मरम्मत और रखरखाव के लिए) को उस अवधि में लाभ और हानि के विवरण में व्यय के रूप में पहचाना जाना चाहिए जिसमें वे खर्च किए गए हैं।

एएस 7 निर्माण अनुबंधों के लिए लेखांकन उपचार निर्धारित करता है। 'पूर्णता का प्रतिशत विधि' का उपयोग तब किया जाता है जब किसी निर्माण अनुबंध के परिणाम का विश्वसनीय अनुमान लगाया जा सकता है।

• विधि: इस पद्धति के तहत, निर्माण अनुबंध से जुड़े अनुबंध राजस्व और अनुबंध लागत को रिपोर्टिंग तिथि पर अनुबंध गतिविधि के पूरा होने के चरण के संदर्भ में क्रमशः राजस्व और व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है। यह पूर्ण किए गए कार्य के अनुपात के कारण होने वाले लाभ या हानि की पहचान करने की अनुमति देता है।
• पूर्णता का चरण: यह अक्सर इसके द्वारा निर्धारित किया जाता है:
  • आज तक किए गए कार्य के लिए अनुबंध लागत का अनुपात अनुमानित कुल अनुबंध लागत से संबंधित है।
  • निष्पादित कार्य का सर्वेक्षण।
  • अनुबंध कार्य का भौतिक अनुपात पूरा करना।
• उपयुक्तता: पूर्णता पद्धति का प्रतिशत तब उपयुक्त माना जाता है जब किसी निर्माण अनुबंध के परिणाम का अनुमान विश्वसनीय रूप से लगाया जा सके। इस विश्वसनीयता के लिए आमतौर पर आवश्यकता होती है:
  • कुल अनुबंध राजस्व को विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है।
    *संभावना है कि अनुबंध से जुड़े आर्थिक लाभ उद्यम को प्राप्त होंगे।
  • अनुबंध को पूरा करने की अनुबंध लागत और रिपोर्टिंग अवधि के अंत में अनुबंध पूरा होने के चरण दोनों को विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है।
  • अनुबंध के कारण होने वाली अनुबंध लागतों को स्पष्ट रूप से पहचाना और विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है।
    यदि परिणाम का अनुमान विश्वसनीय रूप से नहीं लगाया जा सकता है, तो 'लागत वसूली विधि' (केवल लागत की उस सीमा तक राजस्व को पहचानें जिसकी वसूली संभव हो) का उपयोग किया जाता है।

एएस 1 के लिए आवश्यक है कि वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति में अपनाई गई सभी महत्वपूर्ण लेखांकन नीतियों का खुलासा किया जाना चाहिए। इस तरह का खुलासा वित्तीय विवरणों का हिस्सा होना चाहिए, और नीति में कोई भी बदलाव जिसका भौतिक प्रभाव हो, उसे वित्तीय प्रभाव के साथ प्रकट किया जाना चाहिए।

एएस 3 के तहत, अवधि के दौरान नकदी प्रवाह को परिचालन, निवेश और वित्तपोषण गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए। परिचालन गतिविधियाँ प्रमुख राजस्व-उत्पादक गतिविधियाँ हैं। निवेश गतिविधियाँ दीर्घकालिक संपत्तियों के अधिग्रहण और निपटान से संबंधित हैं। वित्तपोषण गतिविधियों के परिणामस्वरूप मालिकों की पूंजी और उधार के आकार और संरचना में परिवर्तन होता है।

एएस 2 का आदेश है कि इन्वेंट्री का मूल्यांकन लागत और शुद्ध वसूली योग्य मूल्य (एनआरवी) से कम पर किया जाना चाहिए। यह सिद्धांत यह सुनिश्चित करता है कि इन्वेंट्री को उनके अपेक्षित भविष्य के आर्थिक लाभों से अधिक मात्रा में नहीं रखा जाए।

• लागत: इसमें खरीद की सभी लागत, रूपांतरण की लागत और इन्वेंट्री को उनके वर्तमान स्थान और स्थिति में लाने में होने वाली अन्य लागत शामिल है।
• शुद्ध वसूली योग्य मूल्य (एनआरवी): क्या व्यवसाय के सामान्य पाठ्यक्रम में अनुमानित बिक्री मूल्य पूरा होने की अनुमानित लागत और बिक्री करने के लिए आवश्यक अनुमानित लागत से कम है।
  उदाहरण: एक कंपनी के पास ₹100 प्रति यूनिट की लागत वाली इन्वेंट्री है। बाज़ार में बदलाव के कारण, अनुमानित बिक्री मूल्य ₹90 है, और अनुमानित बिक्री व्यय ₹5 है।
  एनआरवी = ₹90 - ₹5 = ₹85।
  चूंकि एनआरवी (₹85) लागत (₹100) से कम है, इसलिए इन्वेंट्री का मूल्य ₹85 प्रति यूनिट होना चाहिए।

लेखा मानक (एएस) 6, 'मूल्यह्रास लेखांकन', 1 अप्रैल, 2016 से इंस्टीट्यूट ऑफ चार्टर्ड अकाउंटेंट्स ऑफ इंडिया (आईसीएआई) द्वारा वापस ले लिया गया है। इसके सिद्धांतों और आवश्यकताओं को संशोधित लेखा मानक (एएस) 10, 'संपत्ति, संयंत्र और उपकरण' में शामिल और एकीकृत किया गया है।
संशोधित एएस 10 के तहत:

• मूल्यह्रास राशि: किसी संपत्ति की मूल्यह्रास योग्य राशि को उसके उपयोगी जीवन के दौरान व्यवस्थित आधार पर आवंटित किया जाना चाहिए।
• उपयोगी जीवन: किसी परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन को या तो उस अवधि के रूप में परिभाषित किया जाता है, जिसके दौरान किसी परिसंपत्ति के किसी उद्यम द्वारा उपयोग के लिए उपलब्ध होने की उम्मीद की जाती है, या किसी उद्यम द्वारा परिसंपत्ति से प्राप्त होने वाले उत्पादन या समान इकाइयों की संख्या की उम्मीद की जाती है।
• मूल्यह्रास के तरीके: किसी परिसंपत्ति की मूल्यह्रास राशि को उसके उपयोगी जीवन के दौरान व्यवस्थित आधार पर आवंटित करने के लिए विभिन्न प्रकार के मूल्यह्रास तरीकों का उपयोग किया जा सकता है। इनमें सीधी रेखा विधि, ह्रासमान संतुलन विधि और उत्पादन की इकाई विधि शामिल हैं। उपयोग की जाने वाली विधि को उस पैटर्न को प्रतिबिंबित करना चाहिए जिसमें परिसंपत्ति के भविष्य के आर्थिक लाभों का उद्यम द्वारा उपभोग किए जाने की उम्मीद है।
• समीक्षा: किसी परिसंपत्ति के अवशिष्ट मूल्य और उपयोगी जीवन की समीक्षा कम से कम प्रत्येक वित्तीय वर्ष के अंत में की जानी चाहिए और, यदि उम्मीदें पिछले अनुमानों से भिन्न हैं, तो परिवर्तन को एएस 5 के अनुसार लेखांकन अनुमान में बदलाव के रूप में देखा जाना चाहिए।
  संक्षेप में, पहले एएस 6 द्वारा कवर किए गए मूल्यह्रास लेखांकन के सभी पहलू अब एएस 10 का हिस्सा हैं, जो पीपीई का व्यापक उपचार सुनिश्चित करते हैं।

एएस 5 अवधि के लिए शुद्ध लाभ या हानि, पूर्व अवधि की वस्तुओं और लेखांकन नीतियों में बदलाव से संबंधित है।

• पूर्व अवधि की वस्तुएं: ये एक या अधिक पूर्व अवधियों के वित्तीय विवरणों की तैयारी में त्रुटियों या चूक के परिणामस्वरूप वर्तमान अवधि में उत्पन्न होने वाली आय या व्यय हैं। उनके बार-बार दोहराए जाने की उम्मीद नहीं है।
  • उदाहरण: पिछले वर्ष के लिए मूल्यह्रास की गणना में एक महत्वपूर्ण त्रुटि, चालू वर्ष में खोजी गई।
• लेखांकन अनुमान में परिवर्तन: यह किसी परिसंपत्ति या देनदारी की वहन राशि, या किसी परिसंपत्ति की आवधिक खपत की मात्रा का समायोजन है, जो परिसंपत्तियों और देनदारियों की वर्तमान स्थिति और उनसे जुड़े अपेक्षित भविष्य के लाभों और दायित्वों के आकलन के परिणामस्वरूप होता है। लेखांकन अनुमानों में परिवर्तन नई जानकारी या नए विकास के परिणामस्वरूप होता है और तदनुसार, त्रुटियों का सुधार नहीं है।
  • उदाहरण: किसी संपत्ति की भौतिक स्थिति या तकनीकी अप्रचलन के पुनर्मूल्यांकन के आधार पर उसके अनुमानित उपयोगी जीवन को बदलना।
    अंतर: पूर्व अवधि के आइटम पिछली अवधि की त्रुटियों को ठीक करते हैं, जबकि लेखांकन अनुमानों में परिवर्तन अतीत में कोई त्रुटि उत्पन्न किए बिना नई जानकारी के आधार पर संभावित समायोजन होते हैं।
    पूर्व अवधि की वस्तुओं की प्रस्तुति: पूर्व अवधि की वस्तुओं को 'सामान्य गतिविधियों से लाभ/हानि' के बाद, वर्तमान अवधि के लाभ या हानि से अलग लाभ और हानि के विवरण में प्रकट किया जाना चाहिए। उनकी प्रकृति और मात्रा का अलग से खुलासा किया जाना चाहिए।

पीपीई की एक वस्तु को एक परिसंपत्ति के रूप में मान्यता दी जाती है यदि यह संभव है कि आइटम से जुड़े भविष्य के आर्थिक लाभ उद्यम में प्रवाहित होंगे और आइटम की लागत को विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है। इसे प्रारंभ में लागत पर मापा जाना चाहिए।

एएस 3 नकदी प्रवाह को तीन मुख्य श्रेणियों में वर्गीकृत करता है:

• परिचालन गतिविधियाँ: उद्यम की प्रमुख राजस्व-सृजन गतिविधियाँ और अन्य गतिविधियाँ जो निवेश या वित्तपोषण गतिविधियाँ नहीं हैं।
  • उदाहरण: माल की बिक्री से नकद प्राप्तियां, कच्चे माल के लिए आपूर्तिकर्ताओं को नकद भुगतान, कर्मचारियों को नकद भुगतान, आयकर की नकद प्राप्तियां/भुगतान (जब तक कि विशेष रूप से निवेश/वित्तपोषण के साथ पहचाना न गया हो)।
• निवेश गतिविधियाँ: दीर्घकालिक परिसंपत्तियों और अन्य निवेशों का अधिग्रहण और निपटान जो नकद समकक्षों में शामिल नहीं हैं।
  • उदाहरण: संपत्ति, संयंत्र और उपकरण (पीपीई) प्राप्त करने के लिए नकद भुगतान, पीपीई की बिक्री से नकद प्राप्तियां, अन्य संस्थाओं के शेयर/ऋण उपकरण प्राप्त करने के लिए नकद भुगतान, ऐसे उपकरणों की बिक्री से नकद प्राप्तियां।
• वित्तीय गतिविधियाँ: ऐसी गतिविधियाँ जिनके परिणामस्वरूप मालिक की पूंजी और उद्यम की उधारी के आकार और संरचना में परिवर्तन होता है।
  • उदाहरण: शेयर जारी करने से नकद आय, शेयर बायबैक के लिए नकद भुगतान, डिबेंचर/ऋण जारी करने से नकद आय, डिबेंचर/ऋण का नकद भुगतान, लाभांश का नकद भुगतान।

एएस 9 माल की बिक्री से उत्पन्न राजस्व मान्यता के लिए शर्तों को निर्दिष्ट करता है। निम्नलिखित सभी शर्तें पूरी होने पर राजस्व को मान्यता दी जानी चाहिए:

1. महत्वपूर्ण जोखिमों और पुरस्कारों का हस्तांतरण: विक्रेता ने सामान के स्वामित्व के महत्वपूर्ण जोखिमों और पुरस्कारों को खरीदार को हस्तांतरित कर दिया है। यह आमतौर पर कानूनी स्वामित्व या कब्जे के हस्तांतरण के साथ होता है।
2. कोई सतत प्रबंधकीय भागीदारी या नियंत्रण नहीं: विक्रेता सामान पर उस हद तक कोई प्रभावी नियंत्रण नहीं रखता है जो आमतौर पर स्वामित्व से जुड़ा होता है, न ही विक्रेता उस हद तक निरंतर प्रबंधकीय भागीदारी बरकरार रखता है कि यह खरीदार को सामान पर पूर्ण नियंत्रण रखने से प्रभावी रूप से रोकता है।
3. मापने योग्य राजस्व: राजस्व की राशि को विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है।
4. संभावित आर्थिक लाभ: यह संभव है कि लेन-देन से जुड़े आर्थिक लाभ उद्यम को प्राप्त होंगे।
5. मापने योग्य लागत: लेनदेन के संबंध में होने वाली या होने वाली लागत को विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है।
   यदि इनमें से कोई भी शर्त पूरी नहीं होती है, तो राजस्व मान्यता स्थगित कर दी जानी चाहिए।

एएस 1 तीन मौलिक लेखांकन मान्यताओं की पहचान करता है: गोइंग कंसर्न, कंसिस्टेंसी और एक्रुअल।

• चल रही चिंता: यह मान लिया गया है कि उद्यम निकट भविष्य में भी चालू रहेगा।
• संगति: यह माना जाता है कि लेखांकन नीतियां एक अवधि से दूसरी अवधि तक सुसंगत होती हैं।
• उपार्जन: यह माना जाता है कि राजस्व और लागत अर्जित की जाती है, यानी, उन्हें अर्जित या खर्च किए गए रूप में पहचाना जाता है, न कि नकद प्राप्त या भुगतान किए जाने के रूप में।
  यदि इन धारणाओं का पालन किया जाता है, तो किसी विशिष्ट प्रकटीकरण की आवश्यकता नहीं है। हालाँकि, यदि इनमें से किसी भी मौलिक लेखांकन धारणा का पालन नहीं किया जाता है, तो कारण सहित तथ्य का खुलासा किया जाना चाहिए। उदाहरण के लिए, यदि कोई इकाई अब चालू संस्था नहीं है, तो इसे स्पष्ट रूप से बताया जाना चाहिए।

एएस 2 का आदेश है कि इन्वेंट्री का मूल्यांकन लागत और शुद्ध वसूली योग्य मूल्य (एनआरवी) से कम पर किया जाना चाहिए। लागत में खरीद की सभी लागत, रूपांतरण की लागत और इन्वेंट्री को उनके वर्तमान स्थान और स्थिति में लाने में होने वाली अन्य लागतें शामिल हैं। फीफो या भारित औसत जैसे लागत सूत्रों का उपयोग किया जाना चाहिए।

भौतिकता वित्तीय विवरणों की एक व्यापक गुणात्मक विशेषता है और विभिन्न लेखांकन मानकों में अनुप्रयोग और प्रकटीकरण आवश्यकताओं को महत्वपूर्ण रूप से प्रभावित करती है। जानकारी तब महत्वपूर्ण होती है जब इसकी चूक या गलत विवरण वित्तीय विवरणों के आधार पर लिए गए उपयोगकर्ताओं के आर्थिक निर्णयों को प्रभावित कर सकता है।

• एएस 1 (लेखा नीतियों का प्रकटीकरण): महत्वपूर्ण लेखांकन नीतियों के प्रकटीकरण की आवश्यकता है। सारहीन वस्तुओं के लिए नीतियों को विस्तृत प्रकटीकरण की आवश्यकता नहीं हो सकती है, या एक सरलीकृत नीति पर्याप्त हो सकती है। भौतिक वस्तुओं के लिए लेखांकन नीतियों का चुनाव महत्वपूर्ण है।
• एएस 4 (बैलेंस शीट की तारीख के बाद होने वाली आकस्मिकताएं और घटनाएं): बैलेंस शीट की तारीख के बाद होने वाली गैर-समायोजित घटनाओं का खुलासा केवल तभी किया जाता है जब वे महत्वपूर्ण हों। यदि कोई घटना महत्वपूर्ण नहीं है, तो किसी प्रकटीकरण की आवश्यकता नहीं है।
• एएस 5 (अवधि के लिए शुद्ध लाभ या हानि, पूर्व अवधि की वस्तुएं और लेखांकन नीतियों में परिवर्तन): पूर्व अवधि की वस्तुओं और लेखांकन नीतियों में परिवर्तन केवल तभी अलग से प्रकट किए जाते हैं यदि वे महत्वपूर्ण हों। सारहीन त्रुटियों या अनुमानों में परिवर्तन को अलग से प्रकटीकरण के बिना वर्तमान अवधि के परिणामों में समाहित किया जा सकता है।
• सामान्य प्रभाव: भौतिकता वित्तीय विवरणों में विवरण के स्तर का मार्गदर्शन करती है। यह यह सुनिश्चित करके सूचना अधिभार को रोकता है कि केवल उपयोगकर्ताओं के निर्णय लेने के लिए प्रासंगिक जानकारी प्रस्तुत की जाती है। जबकि लेखांकन मानक विशिष्ट नियम प्रदान करते हैं, भौतिकता का सिद्धांत उनके आवेदन में व्यावहारिक निर्णय की अनुमति देता है, यह सुनिश्चित करता है कि वित्तीय विवरण प्रासंगिक और समझने योग्य दोनों हैं।