एएस 3 - नकदी प्रवाह विवरण

एएस 3 (कैश फ्लो स्टेटमेंट्स) का प्राथमिक उद्देश्य नकदी प्रवाह को परिचालन, निवेश और वित्तपोषण गतिविधियों में वर्गीकृत करके किसी उद्यम के नकदी और नकदी समकक्षों में ऐतिहासिक परिवर्तनों के बारे में जानकारी प्रदान करना है। यह जानकारी वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को उद्यम की नकदी और नकदी समकक्ष उत्पन्न करने की क्षमता और उन नकदी प्रवाहों का उपयोग करने की जरूरतों का आकलन करने में मदद करती है। यह वित्तीय स्वास्थ्य का विश्लेषण करने के लिए महत्वपूर्ण है क्योंकि यह तरलता और सॉल्वेंसी में अंतर्दृष्टि प्रदान करता है, उद्यम की अपने दायित्वों को पूरा करने की क्षमता का मूल्यांकन करने में मदद करता है, और लाभप्रदता और शुद्ध नकदी प्रवाह के बीच संबंधों को समझने में सहायता करता है।

बैंक ओवरड्राफ्ट और नकद क्रेडिट सीमाएँ जो मांग पर चुकाने योग्य होती हैं और किसी उद्यम के नकदी प्रबंधन का एक अभिन्न अंग होती हैं, उन्हें आम तौर पर नकदी और नकदी समकक्षों के एक घटक के रूप में शामिल किया जाता है। इसका मतलब यह है कि उनकी शुद्ध गतिविधियों को वित्तपोषण गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत नहीं किया गया है, बल्कि नकदी और नकदी समकक्षों में समग्र परिवर्तन का हिस्सा है। हालाँकि, यदि बैंक उधार उद्यम के नकदी प्रबंधन का एक अभिन्न अंग नहीं हैं (उदाहरण के लिए, दीर्घकालिक ऋण या अल्पकालिक ऋण जो मांग पर चुकाया नहीं जा सकता है), तो उन्हें वित्तपोषण गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। नकदी और नकदी समकक्षों के घटकों के निर्धारण के लिए अपनाई गई नीति का खुलासा किया जाना चाहिए।

नकदी प्रवाह को तीन गतिविधियों में वर्गीकृत किया गया है: परिचालन गतिविधियाँ (प्रमुख राजस्व-उत्पादक गतिविधियाँ), निवेश गतिविधियाँ (दीर्घकालिक संपत्तियों का अधिग्रहण और निपटान), और वित्तपोषण गतिविधियाँ (ऐसी गतिविधियाँ जिनके परिणामस्वरूप मालिक की पूंजी और उधार के आकार और संरचना में परिवर्तन होता है)।

एएस 3 के लिए आवश्यक है कि असाधारण वस्तुओं से जुड़े नकदी प्रवाह को परिचालन, निवेश या वित्तपोषण गतिविधियों से उत्पन्न होने वाले के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए, और अलग से खुलासा किया जाना चाहिए। यह अलग प्रकटीकरण उपयोगकर्ताओं को उद्यम के वर्तमान और भविष्य के नकदी प्रवाह पर इन वस्तुओं की प्रकृति और प्रभाव को समझने में मदद करता है। उदाहरण के लिए, किसी प्राकृतिक आपदा के कारण किसी बड़े बीमा निपटान से प्राप्त नकदी एक असाधारण वस्तु होगी और यदि यह किसी परिसंपत्ति के नुकसान से संबंधित है, तो इसे निवेश गतिविधियों के तहत वर्गीकृत किया जा सकता है, या यदि यह परिचालन घाटे की वसूली है, तो इसे परिचालन में रखा जा सकता है, लेकिन इसका खुलासा हमेशा अलग से किया जाता है।

एएस 3 ब्याज और लाभांश को वर्गीकृत करने में लचीलापन प्रदान करता है:

• प्राप्त ब्याज और लाभांश: इन्हें परिचालन गतिविधियों या निवेश गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है। हालाँकि, आमतौर पर उन्हें निवेश गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत करना पसंद किया जाता है क्योंकि वे निवेश पर रिटर्न का प्रतिनिधित्व करते हैं।
• भुगतान किया गया ब्याज और लाभांश: भुगतान किये गये ब्याज को संचालन गतिविधियों या वित्तीय गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है। भुगतान किए गए लाभांश को वित्तपोषण गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए, क्योंकि वे वित्तीय संसाधन प्राप्त करने की लागत का प्रतिनिधित्व करते हैं।
  ब्याज और लाभांश के लिए चुनी गई वर्गीकरण नीति को समय-समय पर लगातार लागू किया जाना चाहिए और वित्तीय विवरणों के नोट्स में इसका खुलासा किया जाना चाहिए।

प्रत्यक्ष विधि सकल नकद प्राप्तियों और भुगतानों के प्रमुख वर्गों को दर्शाती है (उदाहरण के लिए, ग्राहकों से प्राप्त नकदी, आपूर्तिकर्ताओं को भुगतान की गई नकदी)। अप्रत्यक्ष विधि गैर-नकद लेनदेन, स्थगन और निवेश/वित्तपोषण नकदी प्रवाह से जुड़ी वस्तुओं के प्रभावों के लिए शुद्ध लाभ या हानि को समायोजित करती है।

अप्रत्यक्ष विधि के तहत, कर और असाधारण वस्तुओं से पहले शुद्ध लाभ या हानि को परिचालन गतिविधियों से नकदी प्रवाह पर पहुंचने के लिए कार्यशील पूंजी घटकों में बदलाव के लिए समायोजित किया जाता है। वर्तमान परिसंपत्तियों (जैसे व्यापार प्राप्य या इन्वेंट्री) में वृद्धि से संकेत मिलता है कि नकदी बंधी हुई है, इसलिए उन्हें शुद्ध लाभ से काट लिया जाता है। इसके विपरीत, चालू परिसंपत्तियों में कमी का मतलब है कि नकदी जारी हो गई है, इसलिए उन्हें जोड़ा जाता है। वर्तमान देनदारियों (जैसे व्यापार देय) के लिए, वृद्धि का मतलब है कि नकदी संरक्षित की गई है (उदाहरण के लिए, भुगतान में देरी), इसलिए इसे शुद्ध लाभ में जोड़ा जाता है। वर्तमान देनदारियों में कमी का मतलब है कि नकदी का उपयोग किया गया है (उदाहरण के लिए, भुगतान किया गया है), इसलिए इसमें कटौती की गई है। ये समायोजन प्रभावी ढंग से संचय-आधारित लाभ को नकदी-आधारित परिचालन प्रवाह में परिवर्तित करते हैं।

परिचालन गतिविधियों की प्रत्यक्ष विधि सकल नकद प्राप्तियों और सकल नकद भुगतान के प्रमुख वर्ग प्रस्तुत करती है। उदाहरण के लिए, ग्राहकों से प्राप्त नकद, आपूर्तिकर्ताओं को भुगतान किया गया नकद, और परिचालन व्यय के लिए भुगतान किया गया नकद। अप्रत्यक्ष विधि कर और असाधारण वस्तुओं से पहले शुद्ध लाभ या हानि से शुरू होती है और इसे गैर-नकद लेनदेन, अतीत या भविष्य की परिचालन नकदी प्राप्तियों या भुगतानों के स्थगन या संचय, और निवेश या वित्तपोषण नकदी प्रवाह से जुड़ी आय या व्यय की वस्तुओं के प्रभावों के लिए समायोजित करती है। एएस 3 उद्यमों को प्रत्यक्ष पद्धति का उपयोग करके परिचालन गतिविधियों से नकदी प्रवाह की रिपोर्ट करने के लिए प्रोत्साहित करता है क्योंकि यह ऐसी जानकारी प्रदान करता है जो भविष्य के नकदी प्रवाह का अनुमान लगाने में उपयोगी हो सकती है और अप्रत्यक्ष पद्धति के तहत उपलब्ध नहीं है।

विदेशी मुद्रा में लेन-देन से उत्पन्न नकदी प्रवाह को नकदी प्रवाह की तिथि पर रिपोर्टिंग मुद्रा और विदेशी मुद्रा के बीच विनिमय दर को विदेशी मुद्रा राशि पर लागू करके उद्यम की रिपोर्टिंग मुद्रा में दर्ज किया जाना चाहिए। विदेशी मुद्रा में रखी या देय नकदी और नकदी समकक्षों पर विनिमय दर में बदलाव के प्रभाव को नकदी और नकदी समकक्षों के शुरुआती और समापन शेष के समाधान के एक अलग घटक के रूप में रिपोर्ट किया जाना चाहिए। यह सुनिश्चित करता है कि लेन-देन तिथि विनिमय दर पर केवल वास्तविक नकदी संचलन परिलक्षित होता है, जबकि नकद शेष पर पुनर्मूल्यांकन लाभ/हानि अलग से दिखाई जाती है।

एएस 3 के अनुसार, 'कैश' में हाथ में नकदी और बैंकों के पास मांग जमा शामिल हैं। 'नकद समतुल्य' अल्पकालिक, अत्यधिक तरल निवेश हैं जो आसानी से ज्ञात मात्रा में नकदी में परिवर्तनीय होते हैं और मूल्य में परिवर्तन के मामूली जोखिम के अधीन होते हैं। कोई निवेश आम तौर पर नकद समतुल्य के रूप में तभी योग्य होता है जब अधिग्रहण की तारीख से उसकी परिपक्वता अवधि तीन महीने या उससे कम हो। नकद समकक्षों के उदाहरणों में ट्रेजरी बिल, वाणिज्यिक पत्र और कम परिपक्वता वाले मनी मार्केट म्यूचुअल फंड शामिल हैं। मांग पर चुकाए जाने वाले बैंक ओवरड्राफ्ट को आम तौर पर नकदी प्रवाह रिपोर्टिंग के लिए नकदी और नकदी समकक्षों का हिस्सा माना जाता है यदि वे उद्यम के नकदी प्रबंधन का अभिन्न अंग बनते हैं।

गैर-वित्तीय उद्यमों के लिए, भुगतान किए गए लाभांश को हमेशा वित्तपोषण गतिविधियों से नकदी प्रवाह के रूप में वर्गीकृत किया जाता है क्योंकि वे वित्तीय संसाधन प्राप्त करने की लागत हैं।

आयकर से उत्पन्न होने वाले नकदी प्रवाह को अलग से प्रकट किया जाना चाहिए और परिचालन गतिविधियों से नकदी प्रवाह के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए, जब तक कि उन्हें विशेष रूप से वित्तपोषण या निवेश गतिविधियों के साथ पहचाना न जा सके। उदाहरण के लिए, ब्याज आय या प्राप्त लाभांश पर स्रोत पर कर कटौती आम तौर पर परिचालन गतिविधियों का हिस्सा होगी। इसी तरह, आयकर रिफंड को भी आम तौर पर परिचालन गतिविधियों के अंतर्गत वर्गीकृत किया जाता है। अवधि के दौरान भुगतान किए गए आयकर की कुल राशि का खुलासा किया जाना चाहिए।

कथन के अलावा, एएस 3 कई प्रकटीकरणों को अनिवार्य बनाता है। इनमें शामिल हैं: अवधि की शुरुआत और अंत में नकदी और नकदी समकक्षों का मिलान, नकदी और नकदी समकक्षों के घटक, और महत्वपूर्ण गैर-नकद निवेश और वित्तपोषण लेनदेन की राशि। इसके अतिरिक्त, एक उद्यम को प्रबंधन की टिप्पणी के साथ, समूह द्वारा उपयोग के लिए उपलब्ध नहीं होने वाली नकदी और नकदी समकक्षों की मात्रा का खुलासा करना चाहिए। यदि अप्रत्यक्ष पद्धति का उपयोग किया जाता है, तो परिचालन गतिविधियों से सकल नकद प्राप्तियां और सकल नकद भुगतान का भी खुलासा किया जाना चाहिए।

गैर-नकद लेनदेन, जिसमें नकदी या नकदी समकक्ष के उपयोग की आवश्यकता नहीं होती है, को कैश फ्लो स्टेटमेंट से बाहर रखा गया है। उदाहरणों में सीधे संबंधित देनदारियों को मानकर परिसंपत्तियों का अधिग्रहण, इक्विटी इश्यू के माध्यम से किसी उद्यम का अधिग्रहण, या ऋण को इक्विटी में परिवर्तित करना शामिल है। हालांकि कैश फ्लो स्टेटमेंट से बाहर रखा गया है, एएस 3 के लिए आवश्यक है कि इन लेनदेन को वित्तीय विवरणों में कहीं और इस तरह से प्रकट किया जाए कि इन निवेश और वित्तपोषण गतिविधियों के बारे में सभी प्रासंगिक जानकारी प्रदान की जा सके।

एएस 3 नकदी प्रवाह को तीन मुख्य गतिविधियों में वर्गीकृत करता है:

1. परिचालन गतिविधियाँ: ये उद्यम की प्रमुख राजस्व-उत्पादक गतिविधियाँ और अन्य गतिविधियाँ हैं जो निवेश या वित्तपोषण गतिविधियाँ नहीं हैं। उदाहरणों में वस्तुओं और सेवाओं की बिक्री से नकद प्राप्तियां, वस्तुओं और सेवाओं के लिए आपूर्तिकर्ताओं को नकद भुगतान, कर्मचारियों को नकद भुगतान, और आयकर के लिए नकद रसीदें/भुगतान (जब तक कि विशेष रूप से निवेश/वित्तपोषण के साथ पहचाना न गया हो) शामिल हैं।
2. निवेश गतिविधियाँ: ये दीर्घकालिक परिसंपत्तियों और अन्य निवेशों का अधिग्रहण और निपटान हैं जो नकद समकक्षों में शामिल नहीं हैं। उदाहरणों में संपत्ति, संयंत्र और उपकरण प्राप्त करने के लिए नकद भुगतान, संपत्ति, संयंत्र और उपकरण की बिक्री से नकद प्राप्तियां, अन्य उद्यमों की इक्विटी या ऋण उपकरणों को प्राप्त करने के लिए नकद भुगतान और ऐसे उपकरणों की बिक्री से नकद प्राप्तियां शामिल हैं।
3. वित्तीय गतिविधियाँ: ये ऐसी गतिविधियाँ हैं जिनके परिणामस्वरूप मालिक की पूंजी (कंपनी के मामले में वरीयता शेयर पूंजी सहित) और उद्यम की उधारी के आकार और संरचना में परिवर्तन होता है। उदाहरणों में शेयर या अन्य इक्विटी उपकरण जारी करने से नकद आय, वरीयता शेयरों को भुनाने के लिए नकद भुगतान, डिबेंचर, ऋण, नोट, बांड और अन्य छोटी या लंबी अवधि के उधार जारी करने से नकद आय, और उधार ली गई राशि का नकद भुगतान शामिल है।